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2014年注税考试《财务与会计》练习题：实际利率法
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲公司2007年1月1日发行三年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。假定债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2007年1月1日乙公司以4732万元购买了该可转换公司债券的50%，假定当时划分为持有至到期投资，2008年1月1日，乙公司将其持有的3000万元（面值）甲公司可转换债券转换为60万股普通股（每股面值1元，公允价值为每股50元）。甲、乙公司均按实际利率法确认利息费用、利息收入（假定利息收取与支付时双方均以银行存款核算）。
根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留小数点后两位）：
<1>、乙公司2007年末计提利息时应摊销的利息调整金额为（ ）万元。
A、200
B、83.92（贷方）
C、167.92（贷方）
D、83.92（借方）
<2>、2007年末甲公司确认的利息费用为（ ）万元。
A、400
B、500
C、567.92
D、587.92
<3>、下列关于甲公司可转换公司债券转股时的处理，正确的是（ ）。
A、计入资本公积的金额为2830万元
B、股本金额为3000万元
C、贷记应付债券――利息调整360.68万元
D、计入资本公积的金额为3050.38万元
<4>、假定乙公司将可转换公司债券转股后，乙公司将剩余的该项持有至到期投资中的50%对外出售。乙公司由于自身的原因，不再将其持有未转股的另外50%债券投资持有至到期，根据新准则的相关规定，乙公司必须将这部分债券投资重分类为可供出售金融资产，假定转换当日的公允价值为1100万元，则重分类时对所有者权益的影响为（ ）万元。
A、100
B、63.18
C、136.82
D、0
<1>、
【正确答案】D
【答案解析】购买可转换债券时，乙公司的账务处理为：
借：持有至到期投资――成本 5000
贷：银行存款 4732
持有至到期投资――利息调整 268 2007
年末计提利息时的账务处理为：
借：应收利息200（5000×4%）
持有至到期投资――利息调整 83.92
贷：投资收益283.92（4732×6%）
<2>、
【正确答案】C
【答案解析】2007年的利息费用＝9465.40×6%＝567.92（万元）。
<3>、
【正确答案】A
【答案解析】07年发行债券时的账务处理为：
借：银行存款 10200
应付债券－利息调整 534.6
贷：应付债券－面值 10000
资本公积－其他资本公积 734.6 07
年末计提利息的账务处理为：
借：财务费用 567.92
贷：应付债券——利息调整 167.92
应付利息 400
借：应付利息 400
贷：银行存款 400
转换为普通股时的账务处理为：
借：应付债券－面值 3000
资本公积－其他资本公积 220.38
贷：股本 60
应付债券－利息调整 110〔（534.6－167.92）×3000/10000〕
资本公积－股本溢价 3050.38
资本公积参考计算过程：
甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额＝转销的“应付债券——可转换公司债券”余额2889.9972｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]×30%｝＋转销的“资本公积——其他资本公积”220.38[（10200－9465.40）×30%]－股本60＝3050.38（万元）
最终计入资本公积的金额＝3050.38－220.38＝2830（万元）
<4>、
【正确答案】C
【答案解析】转换为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产 1100
持有至到期投资——利息调整 36.82[（268－83.92）×2000/5000×50%]
贷：持有至到期投资——成本 1000
资本公积-其他资本公积 136.82
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