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注税考试《财务与会计》知识点：应付融资租入固定资产租赁款
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
第十三章 非流动负债
知识点五、应付融资租入固定资产租赁款
1.融资租赁的基础概念
①最低租赁付款额
如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项
如果租赁合同规定了优惠购买选择权：
最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付的任何款项
②最低租赁收款额
最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
2.租赁的分类
（1）分类原则
当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。
（2）具体标准
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；
④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%；
应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。
【提示】折现率的三种选择：
（1）出租方的内含报酬率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率；
（2）合同约定利率；
（3）同期银行贷款利率。
⑤租赁资产是为承租方定制的。
3.租赁开始日的会计处理
①会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）
未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
②折现利率的选择顺序
A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
B.合同约定利率
C.同期银行贷款利率
【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。
③初始直接费用的会计处理
初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：
借：固定资产
贷：银行存款
【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。
4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊
|
利率选择 |
会计分录 |
|
| 如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率 | 如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。 | 借:财务费用 贷:未确认融资费用 |
【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。
5.融资租入固定资产的折旧处理
| 租赁资产的折旧处理 |
折旧政策 |
折旧期间 |
会计分录 |
||
| 视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算： | 如果能合理推断出租赁资产归承租人所有 | 如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有 | 等同于自有固定资产 | ||
| 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保 | 如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保 | 按尚可使用期限来计提折旧 | 按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间 | ||
| 应提折旧额＝固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用 | 应提折旧额＝固定资产的入账价值-预计残值+预计清理费用 | ||||
【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。
6.租赁期届满时
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承租人返还租赁资产 |
承租人优惠续租租赁资产 |
承租人留购租赁资产 |
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| 存在承租人担保余值 | 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产－－融资租入固定资产 |
行使优惠续租权 | 视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理 | 借：长期应付款 －－应付融资租赁款 贷：银行存款 同时： 借：固定资产 －－自有固定资产 贷：固定资产 －－融资租入固定资产 |
| 不存在承租人担保余值 | 借：累计折旧 营业外支出（如果尚存净残值时） 贷：固定资产－－融资租入固定资产 |
未续租 | 返还资产时的处理同（1） | |
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