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2019年税务师《财务与会计》答疑精华：可变现净值
2019年税务师备考已经拉开了序幕，报考税务师《财务与会计》的小伙伴们，你们在学习《财务与会计》考试内容以及做考试习题的时候，是否会遇到不理解不清楚的地方呢，不用担心，网校答疑板为您答疑解惑，学员在学习中遇到的问题可随时通过所报课程的答疑板提交，答疑老师们会给出有针对性的解答。下面让我们一起来看看网校小编精心整理的答疑精华吧！
试题内容：
甲公司2015年年末库存乙材料的账面余额为1 500万元，年末计提跌价准备前账面价值为1 400万元，库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 650万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的加工成本为450万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为82.5万元。丙产品销售数量中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1 350万元。则2015年12月31日甲公司对乙材料应计提的存货跌价准备金额为（ ）万元。
答案是252.5万元；
解析：年末乙材料计提跌价准备前的存货跌价准备余额=1 500-1 400=100（万元）；无销售合同部分材料可变现净值=（1 650-450-82.5）×20%=223.5（万元），成本=1 500×20%=300（万元），无销售合同部分期末存货跌价准备余额=300-223.5=76.5（万元），本期应计提存货跌价准备=76.5-100×20%=56.5（万元）；有合同部分材料可变现净值=1 350-450×80%-82.5×80%= 924（万元），成本=1 500×80%=1 200（万元），有合同部分存货跌价准备余额 = 1 200-924=276（万元），本期应计提存货跌价准备=276-100×80%=196（万元）；因此2015年应计提存货跌价准备=56.5+196=252.5（万元）。
学员问题：
像这种题目，我不理解的是：计算产品成本时，有时是要加上加工成本，有时又用可变现净值减去加工成本，我都混不清了，老师可以跟我解析一下吗？谢谢老师啦！
正保会计网校老师解答：
本题不需要计算产品成本，请您参考以下步骤一步一步进行，其中红色字体是核心的公式：
1、原材料期末按成本与可变现净值孰低计量，我们需要比较成本和可变现净值这两个数据，成本是已知的，比如本题，成本是1500，已计提跌价准备100。接下来我们只要计算可变现净值就可以了；
2、原材料的可变现净值如何计算，需要先明确原材料的用途是什么。如果是直接销售，那就用原材料预计售价减预计的销售费用和税金；如果是进一步加工产品，那么原材料的可变现净值=最终产品的预计售价-预计销售费用和税金-预计进一步加工需要发生的成本。本期属于第二种情况，而且本题还要区分有合同部分和无合同部分，分别计算可变现净值并与成本比较，先将成本拆分为两部分：
有合同对应的部分，成本1500*80%=1200，已计提跌价准备100*80%=80；
无合同对应的部分，成本1500*20%=300，已计提跌价准备100*20%=20。
3、计算有合同部分的可变现净值并与成本比较：
原材料的可变现净值=最终产品的预计售价-预计销售费用和税金-预计进一步加工需要发生的成本
=1350-82.5*80%-450*80%=924
成本为1200，已计提跌价准备80，还应补提跌价准备1200-80-924=196。
4、计算无合同部分的可变现净值并与成本比较：
原材料的可变现净值=最终产品的预计售价-预计销售费用和税金-预计进一步加工需要发生的成本
=1650*20%-82.5*20%-450*20%=223.5
成本为300，已计提跌价准备20，还应补提跌价准备300-20-223.5=56.5
5、合计应补提存货跌价准备=196+56.5=252.5。
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注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。
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