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中税协发布税务师《税法Ⅰ》科目学习及应试指南

来源: 中国注册税务师协会 编辑: 2017/06/12 17:35:51  字体:

《税法Ⅰ》科目是税务师职业资格考试的科目之一,它主要涵盖流转环节的七大税种,是考生进一步学习《税法Ⅱ》以及《涉税服务实务》的基础,同时,《财务与会计》科目的业务处理也会涉及《税法Ⅰ》的具体内容,税务师执业过程中也经常遇到客户流转环节税收问题,因此,无论是从考试角度,还是从未来工作的角度看,《税法Ⅰ》的内容都需要准确掌握并运用。下面结合《税法Ⅰ》考试特点和规律,对备考2017年《税法Ⅰ》的考生提供一些学习和考试指南,希冀能为考生顺利通过税务师考试起到指导作用。

一、2017年《税法Ⅰ》教材的结构

2017年《税法Ⅰ》教材主要有两大变化:一是结构调整。将《税法Ⅱ》中的土地增值税调整到《税法Ⅰ》,将原《税法Ⅰ》中的国际税收调整到《税法Ⅱ》;二是内容更新较多。随着营改增的逐步推进,国家公布实施的增值税政策较多,教材将截止到2017年5月7日新增的增值税政策充实到教材中,删除了失效的有关政策条款。

经过上述调整,《税法Ⅰ》和《税法Ⅱ》在内容布局方面更加科学合理。《税法Ⅰ》的内容包括两个模块:税法基础原理和流转环节的七大税种,《税法Ⅱ》主要是所得税、财产税及行为税。

二、2017年《税法Ⅰ》各章地位和主要内容分析

(一)各章在考试中的地位分析

一般而言,《税法Ⅰ》考试要涵盖教材所有章节的内容,但并不意味着各章节内容在考试时平分秋色,而是根据各个税种在实际业务中运用情况及在我国税制体系中的地位有所侧重。从税收收入规模看,增值税作为我国第一大税种,它涵盖了我国经济活动的方方面面,也是《税法Ⅰ》考试所占比重最大的税种,所占分值最多,涉及的题型全面。第三章消费税和第五章资源税是传统的重点章,2017年《税法Ⅰ》增加了土地增值税,这将是本年《税法Ⅰ》考试又一个重点。第六章车辆购置税和第八章关税是次重点,其他的章节为非重点内容。根据上述分析可以看出,增值税、消费税、资源税和土地增值税是《税法Ⅰ》四大重点税种,必须给予高度重视,车辆购置税和关税必须熟练掌握,不可轻视。下面对《税法Ⅰ》各章内容进行分析。

(二)各章主要内容及重点难点分析

第一章税法基本原理,阐述税法的基础知识和基本原理等内容,为《税法Ⅰ》和《税法Ⅱ》各个实体法税收制度奠定专业基础。从第二章到第八章阐述了流转环节七个税种的税收制度,包括各个税种的纳税人、征收范围、税目、税率、计税依据、应纳税额计算以及税收优惠和征收管理等各项税制要素的具体规定。

第一章介绍税法的基本知识和基本概念,包括税法概述、税收法律关系、税收实体法和税收程序法、税法运行、税法的建立与发展等方面的内容。其重点内容主要是税法原则及运用、税法效力、税收法律关系、税法立法、执法等。

第二章增值税是历年考试最为重点的章节,考点非常密集,各类题型均会出现。2017年增值税这一章教材变动最大,主要表现在两个方面:一是将截止到2017年5月7日前“营改增”的后续政策充实到相关内容之中,包括征收范围具体规定、营改增行业计税销售额具体规定、增值税减免税、跨境应税行为增值税免税范围、红字专用发票开具以及异常增值税扣税凭证的处理等内容;二是删除了营业税的内容。总体而言,本章新增考点非常多,必须认真对待。

本章重点内容包括以下几个部分:增值税征收范围的一般规定和具体规定,征收增值税的项目、不征收增值税的项目具体界限,营改增后各项业务所属子税目的确定;当期销项税额与当期进项税额的计算。在确定当期销项税额时,要重点关注特殊销售方式下计税销售额的确定、视同销售行为的判定及计税销售额的确定、兼营的税务处理以及营改增行业差额计税规定;在分析进项税额时,要关注准予抵扣的进项税额与不得从销项税额中抵扣进项税额的界限的划分、进项税额转出的处理和不动产进项税额分期抵扣以及留抵税额等规定。营改增部分要关注建筑业、房地产业、娱乐业、不动产销售以及服务业增值税具体规定以及应纳税额计算。该章的次重点包括进口货物应纳税额计算、小规模纳税人应纳税额计算、一般纳税人选择按简易方法计税、增值税的减税、免税等税收优惠、出口货物退(免)税、税收申报与缴纳、增值税专用发票的使用和管理等内容。特定企业(或交易行为)的增值税政策是非重点内容。

第三章消费税是重点章节,本章一般出单选题、多选题和计算题,一般不单独出综合题,而是与增值税结合出题,考核内容主要是应纳消费税额计算。为了能够准确计算应纳税额,考生学习时要理解掌握消费税的税制要素。

本章的重点内容包括:不同情况下消费税计税依据的确定、组成计税价格以及应纳税额的计算和纳税环节的具体规定。本章的难点是:适用复合计税办法的应税消费品消费税的税务处理;外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的扣除;委托加工应税消费品应纳税额的计算;自产自用应收消费品应纳税额的计算以及新增的政策。本章主要考点:生产销售应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算、以外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税款的扣除、进口应税消费品应纳税额的计算。在消费税的15个税目中,要特别关注烟、酒及酒精、化妆品、小汽车、摩托车、实木地板以及金银首饰七个税目消费税的具体规定以及应纳税额计算。除此之外,要了解消费税的征收环节、征收管理以及出口货物消费税政策等内容。

第四章附加税和烟叶税往往与增值税、消费税同时考核,是非重点内容。该章的主要考点有计税依据的确定、适用税率的一般规定和特殊规定、应纳税额计算。次重点是税收优惠和征收管理。

第五章资源税是除增值税和土地增值税以外的第三大重点税种,2017年资源税这章的内容变化仅次于增值税,一方面对原有的内容按照税收制度要素进行了重新整合;另一方面,由于2016年资源税从价计征的改革和水资源税的征收,2016年7月份以后新政密集出台,这些新公布的政策都充实到教材中,它将是考试的重点内容之一,学习时要重点掌握。资源税传统的重要考点包括:应税品目中征税与不征税的界限、税率确定的依据、资源税计税依据的具体规定、应纳税额计算以及税收优惠等有关内容。本章的难点有计税依据的特殊规定以及增值税与资源税的交叉内容。在资源税的8个应税产品中,要重点关注原油、煤炭、金属矿三个税目具体规定和应纳税额计算。

第六章车辆购置税重点内容主要是车辆购置税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠以及征收管理。其中,要重点掌握车船税的计税依据一般规定和特殊规定,包括购买自用、进口自用、其他自用应税车辆的计税依据以及特殊情形下应税车辆的最低计税价格的规定等。次重点有车辆购置应税行为、征税区域、税率、税收优惠以及申报与缴纳。表略

第七章土地增值税是从《税法Ⅱ》调整到《税法Ⅰ》的内容,它将是《税法Ⅰ》考试的第二大税种。本章重点内容包括土地增值税征税界限、征收范围的具体规定、应税收入、各个扣除项目的具体内容及计算、房地产流转环节缴纳的税金、税收优惠政策以及土地增值税清算等税制要素。

土地增值税难点主要有两个方面:一是房地产流转环节应纳税金的计算,包括增值税、城市维护建设税及附加、契税和印花税;二是房地产开发过程的各项支出如何分摊计入土地增值税的各个扣除项目以及土地增值税清算业务的税务处理。

第八章关税是《税法Ⅰ》考试非重点章节,但该章的关税完税价格的确定是计算进口环节应纳增值税和消费税的基础,常常与增值税和消费税结合起来出题,所以,有关进口货物关税完税价格的确定以及成交价格的调整项目要给予足够的重视。另外,特殊进口货物完税价格和进口货物相关费用的核定以及税收优惠要关注。

三、2017年《税法Ⅰ》学习方法

《税法Ⅰ》考试难度较大,学习时要根据《税法Ⅰ》的特点,掌握全面,关注重点,攻克难点,培养税法的思维方式,注重学习效率,才能达到事半功倍的效果。

(一)合理安排学习节奏

一般而言,每年学习的周期为7个月左右,在这段时间内,应科学安排学习节奏。首先,明确本年所报科目中哪些科目作为重点复习对象,而后在各个科目之间合理分配时间和精力。如果《税法Ⅰ》是本年突破重点科目,则根据自己学习习惯,在全面学习、重点梳理、难点突破和综合训练四个方面做合理安排。其中,第一阶段应全面学习教材,事无巨细地掌握各个章节的内容,这个阶段建议至少安排2-3个月时间,即在4、5、6月份全面掌握教材。第二阶段重点梳理,即在第一阶段的基础上,一方面回忆和进一步巩固曾经学习的全部知识,并将知识点分成多个层次,即选择题的知识点、计算题的知识点、综合题的知识点,梳理掌握重要的、考试概率高的知识点,这个阶段建议安排2个月时间,即在7、8月份完成。第三阶段难点突破,根据前两个阶段学习,对难点问题进行思考研究,提高分析问题以及综合处理能力。这三个阶段结束后,建议调整1个月,慢下脚步,对前三个阶段的学习静心思考,梳理《税法Ⅰ》的全部内容、重点、难点。冷静地回头看,盘点前三个阶段学习所取得的成绩,查找存在的问题,并采取积极补救措施。第四个阶段是参考高质量的练习题,进行综合训练,经常练习是巩固加深学习成果的重要方法,系统地做各类题型,及时复习,促进对知识的巩固和吸收,并通过不断的练习发现自己的不足,查漏补缺,这个阶段建议安排1个月时间。最后,在考试前要做几套模拟试题,在做题时,尽量模拟考场情景,并且在《税法Ⅰ》考试的时段做模拟试题,提前适应考试。

(二)高度重视教材

教材是《税法Ⅰ》考试的主要依据,从历年试题看,税务师考试试题主要以教材为蓝本,考生熟悉理解和掌握教材,是通过《税法Ⅰ》考试最为关键环节,因此,要对教材有全面的了解,踏踏实实通读教材,在通读教材的基础上,精心研读教材的基本内容,梳理各个税种之间、每个税种各个要素之间的关联关系,掌握税法教材的重点和难点,熟练掌握教材中涉及的各项政策法规,是学好《税法Ⅰ》的最基本方法。

《税法Ⅰ》考试试题除增值税、消费税、土地增值税和资源税这四个重点税种以外,每一章都有考点,以选择题形式将考试面布局得非常广泛,而且与计算题和综合题的考点往往不重合,覆盖面广。在学习时,应以考试大纲为线索,以教材为蓝本,以流转环节的七大实体税种中的制度要素为基本考核点,认真掌握教材的基本内容,阅读、理解教材,辅导资料只能是在精通教材基础上,作为辅助使用,因为辅导资料大多阐述各章的主要内容、重点和难点,并不能完全覆盖教材的内容。为此,应在熟悉教材的基础上,辅之以做一定数量的练习题,验证对教材中知识点的掌握程度。

(三)认真研究、深入理解历年考试内容

各年考试的内容都是经过专家反复推敲的,一般而言,各年的考试内容既反映考试大纲的要求,同时,对知识的覆盖面、重点、难点分布都是有所考虑,考试内容的难易度和区分度布局非常合理。为此,在全面掌握教材的内容,能够熟练解决难点问题的基础上,认真研究近年考试内容是很有必要的。

(四)重视新增和变化的内容

新增加的内容往往是考试的重点,尤其是重点税种新增以及变化的内容,一般考试概率较高,出题密度较大,但是,从以往例题和考题中,这部分内容是空白,辅导资料中可以借鉴的内容不多,为此,要多下功夫学习、理解掌握,避免出现疏漏。

(五)跨税种掌握税收政策,提高综合运用能力

《税法Ⅰ》各个题型大多围绕7个税种税制构成要素进行考核,以此为线索,重点考核每个税种应纳税额的计算,因此,学习时,在把握各个税种制度要素的具体规定基础上,要将其相互关系进行梳理,全景掌握流转环节各个税种税收制度。

《税法Ⅰ》试题的综合性比较强,其综合性主要反映在综合题上,具体体现在:一是在一个试题中涉及多种业务;二是一项业务涉及多个税种;三是企业跨月业务的税务处理;四是多个企业的业务往来的税务处理等。以上诸多情形,使得一个综合题往往涉及多个税种、多个企业、多项业务,时间跨度较大,题干的信息量多,业务比较复杂,税务处理难度较大,主要考核考生综合分析能力。为此,在学习的第三个阶段开始,应逐步学会将一项业务可能涉及的各个税种的税务处理都要予以考虑,不能以各个章节为单元,单纯掌握一个税种的具体内容,要将各个税种的关联关系梳理清楚,提高解决实际问题能力,学会解答综合题的技巧,提高计算题和综合题的得分率。

四、2017年《税法Ⅰ》应试技巧

(一)先易后难

一般而言,《税法Ⅰ》试题的区分度比较好,试题难易度分易、中、难三种。在考场上,根据自己对《税法Ⅰ》知识的掌握程度,遵循先易后难原则,对相对容易的务求准确性,对自己不熟悉、把握不准的或计算量较大的题目时可先搁置,在时间允许的情况下,集中解决。

(二)不同题型答题的注意事项

1.单项选择题力求准确

单项选择题只有一个最符合题意的选项,是得分高、耗时少的题型,务必力求准确,如果对所选答案拿不准,也必须根据感觉给出答案,但应做好记录,便于时间充裕情况下重新思考。

2.多项选择题谨慎选择

多项选择题是5个备选答案中有2至4个正确选项,是不定项选择,若少选时,每一正确选项得0.5分;多选、错选、不选都不得分,故应谨慎,对模棱两可的选项尽量选择不选或少选,以提高得分率,同时,要注意做多项选择题时不建议花费太多时间。

3.计算题分步计算

计算题是得分率较高的题型,要注意计算的准确性。一般而言,一个计算题只考一个税种或者一个主体税种加一个小税种,而且,每个小题对应一个已知条件,为此,考试时,先看本题要求,先掌握本题要考核哪几个考点,而后,再阅读已知条件,根据每个已知条件对应的问题,分别作答,分别得分,这样会节约时间,提高得分概率,也增强考试信心。

4. 综合题注重审清题意

综合分析题题干信息量大,业务复杂,涉及税种多,综合性强,但不要轻易放弃,考场上可以选择复习较为充分、掌握扎实的税种先作答。审题时要找出干扰项,有的放矢,对考核单一考点的题,一般对应一个已知条件,要力争得分,对需要将所有业务、所有计算过程都要考虑才能得出正确的答案的题,不花费太多时间,避免低效或无效浪费考场宝贵时间。

相关链接:中税协发布税务师《税法Ⅱ》科目学习及应试指南

<注>本文刊登于《注册税务师》2017年第6期,转载于中国注册税务师协会微信公众号。

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