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注册税务师《税法二》知识点：资产的所得税处理
二、生物资产的税务处理
（一）生产性生物资产计税基础：
（二）生产性生物资产折旧方法和时间
关键词：直线法；投入（停止）使用月份的次月起；预计净残值一经确定，不得变更；折旧的最低年限如下：
1.林木类生产性生物资产，为10年；
2.畜类生产性生物资产，为3年。
三 、无形资产的税务处理
无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
四、长期待摊费用的税务处理
（一）长期待摊费用的内容
企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
2.租入固定资产的改建支出；
3.固定资产的大修理支出；
4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
【例题】（2013年试题）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，应作为长期待摊费用的有（ ）。
A.固定资产的大修理支出
B.租入固定资产的改建支出
C.固定资产的日常修理支出
D.外购的生产性生物资产支出
E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
【正确答案】 ABE
【答案解析】选项C，固定资产的日常修理支出，可在发生当期直接扣除；选项D，外购的生产性生物资产支出，应计入生产性生物资产的成本中，通过折旧税前扣除。
（二）摊销时间
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出——预计尚可使用年限；
2.租入固定资产的改建支出——合同约定的剩余租赁期限；
3.固定资产的大修理支出——尚可使用年限；
4.其他长期待摊费用——支出发生月份的次月起，不得低于3年。
五、存货的税务处理
（一）存货计税基础
（二）存货发出计价方法
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
六、投资资产的税务处理
1.支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
【例题】根据企业所得税法的规定，下列关于资产成本扣除的处理中说法正确的有（ ）。
A.企业应当合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更
B.企业使用或者销售的存货的成本计算方法一经选用，不得随意变更
C.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除
D.外购商誉只有在企业整体转让时准予扣除，正常经营期间以及企业清算时均不能扣除
E.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
【正确答案】 ABCE
【答案解析】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
以上是注册税务师《税法二》的相关知识点，希望对您有所帮助。为了帮助参加CTA考试的学员巩固知识、提高备考效果，正保会计网校特意大家整理了注税考试各科目练习题，祝您备考顺利！
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