| 债务重组方式 |
债务人的会计处理 |
债权人的会计处理 |
| 以现金清偿债务 |
借：应付账款（账面余额）
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得 |
借：银行存款
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
以非现金资产抵偿债务
|
固定资产 |
固定资产结转“固定资产清理”的处理略
借：应付账款（账面余额）
营业外支出—处置固定资产损失
贷：固定资产清理（账面价值）
营业外收入—债务重组利得（倒挤）
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交营业税等
营业外收入—处置固定资产利得 |
借：固定资产（公允价值）
应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营动产）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
| 无形资产 |
借：应付账款（账面余额）
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出—处置无形资产损失
贷：无形资产（账面余额）
应交税费—应交营业税等
营业外收入—债务重组利得（倒挤）
营业外收入—处置无形资产利得 |
借：无形资产（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
| 存货 |
借：应付账款 （账面余额）
贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
营业外收入—债务重组利得
借：主营（其他）业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品等 |
借：库存商品等（公允价值）
应交税费—应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
| 股票等金融资产 |
借：应付账款（账面余额）
投资收益（资产账面价值大于公允价值的差额）
贷：交易性金融资产等（账面价值）
投资收益（资产账面价值小于公允价值的差额）
营业外收入—债务重组利得（倒挤） |
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
| 债务转为资本 |
借：应付账款（账面余额）
贷：实收资本或股本（面值）
资本公积—资本溢价或股本溢价（股份公允价值与股本差额）
营业外收入—债务重组利得（倒挤） |
借：长期股权投资（股份的公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
| 修改其他债务条件 |
不附或有条件 |
重组当时：
借：应付账款
贷：应付账款—债务重组
营业外收入—债务重组利得
|
借：应收账款—债务重组
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额） |
| 附或有条件 |
①重组当时：
借：应付账款
贷：应付账款—债务重组
预计负债（或有支出）
营业外收入—债务重组利得
②当预计负债实现时：
借：预计负债
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
③当预计负债未实现时：
借：预计负债
贷：营业外收入―债务重组利得
④偿还本金时：
借：应付账款
贷：银行存款 |
①重组当时：
借：应收账款—债务重组
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
②当或有收入实现时：
借：应收账款
贷：营业外支出―债务重组损失
借：银行存款
贷：应收账款
③当或有收入未实现时，不用进行账务处理 |
| 5.混合重组方式 |
债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理
非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本的差额作为资本公积 |
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面余额，如果计提坏账准备的，再冲减坏账准备的金额，据此计算债务重组损失 |
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京公网安备 11010802023314号