2015年注册税务师考试《税法一》第四章练习题答案

2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第四章 消费税

　　答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】C

【答案解析】委托加工应税消费品，税法规定，消费税由受托方（个体户除外）代收代缴，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。

2、

【正确答案】B

【答案解析】农用拖拉机专用轮胎，不征收消费税。应纳消费税=[100+58.5÷（1+17%）]×3%=4.5（万元）

3、

【正确答案】C

【答案解析】啤酒每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出厂价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。Ａ型啤酒的单位售价＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200（元）。该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）

4、

【正确答案】B

【答案解析】自产自用应税消费品的，以应税消费品的移送使用数量为课税数量。

5、

【正确答案】C

【答案解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

应纳消费税＝40×20×5%＝40（万元）

6、

【正确答案】C

【答案解析】从量税＝0.5×2000×0.5＝500（元）

从价税＝[0.5×40000×（1＋10%）＋500]÷（1－20%）×20%＝5625（元）

应纳消费税＝500＋5625＝6125（元）

7、

【正确答案】C

【答案解析】除委托个体经营者加工应税消费品由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余委托加工应税消费品的，均应由受托方向受托方所在地税务机关代收代缴消费税。

8、

【正确答案】D

【答案解析】卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他征税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务总局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

9、

【正确答案】D

【答案解析】2011年1月1日至9月30日，生产企业销售给使用企业用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，免征消费税。

10、

【正确答案】C

【答案解析】电动汽车、高尔夫车、企业购进货车改装生产的商务车均不征收消费税。

11、

【正确答案】C

【答案解析】采用复合计税办法征税的消费品是卷烟和粮食白酒。

12、

【正确答案】B

【答案解析】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

二、多项选择题

1、

【正确答案】ACE

【答案解析】卷烟厂自产烟丝用于生产卷烟，移送环节不缴纳消费税；收回委托加工的应税消费品，直接出售的，不征收消费税。

2、

【正确答案】DE

【答案解析】在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。选项D受托加工方属于消费税的代收代缴义务人，不是纳税义务人；选项E粮食白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不缴纳消费税。

3、

【正确答案】BCD

【答案解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，所以选项A移送使用时不需要缴纳消费税；选项E，外购烟丝移送用于生产卷烟，移送时不需要缴纳消费税，将生产的卷烟对外销售时才需要缴纳消费税；纳税人自产自用应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的（如用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、广告等），于移送使用时纳税，所以选项BCD是正确的。

4、

【正确答案】ABDE

【答案解析】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

5、

【正确答案】ABCE

【答案解析】纳税人采取翻新改制方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据。

6、

【正确答案】ACDE

【答案解析】白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

7、

【正确答案】ABDE

【答案解析】金银首饰改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节改为零售环节征收，出口金银首饰消费税不退；金银镶嵌首饰改为零售环节，生产环节已经不再征收，所以也不允许抵扣已税的珠宝玉石的税金；税法明确规定镀金首饰不属于在零售环节征收消费税的金银首饰，所以仍属于生产环节征收；纳税人“以旧换新”的销售方式销售金银首饰，应按实际收取的不含税价款计算消费税，这是税法的特别规定。

8、

【正确答案】ACD

【答案解析】金银首饰的生产环节不征消费税；将汽车轮胎用于继续生产小汽车的环节不交增值税，也不交消费税。

9、

【正确答案】CE

【答案解析】一般的应税消费品在生产环节征收消费税，在流通环节不再征收消费税了。金银首饰在零售环节征收消费税；化妆品生产企业出口化妆品实行免征消费税的政策。

三、计算题

1、

<1>、

【正确答案】D

<2>、

【正确答案】B

<3>、

【正确答案】D

<4>、

【正确答案】B

【答案解析】1）企业受托加工业务应收扣代缴消费税为：（20+8）÷（1-30%）×30%=12（万元）

2）进口化妆品应纳关税=70×20%=14（万元）

3）增值税业务：

业务1：应纳增值税销项税为1.36万元

业务2：进口增值税=（70+14）÷（1-30%）×17%=20.4（万元），本业务产生的进项税＝20.4+2×11%＝20.62（万元）

业务3：组成成套化妆品出售，销项税=48×17%=8.16（万元）

业务4：销售其他化妆品的销项税=150×17%=25.5（万元）

业务5：将自产化妆品对外赠送，视同销售，销项税=1.4×（1+5%）÷（1-30%）×17%=0.36（万元）

增值税进项税为：20.4+2×11%＝20.62（万元）

增值税销项税为：1.36+8.16+25.5+0.36=35.38（万元）

应纳增值税为：35.38-20.62=14.76（万元）

4）消费税业务：

业务2：进口消费税=（70+14）÷（1-30%）×30%=36（万元），因为本月生产领用80%，所以在计算应纳消费税时可以税前扣除36×80%=28.8（万元）

业务3：组成成套化妆品出售，应纳消费税=48×30%=14.4（万元）

业务4：销售其他化妆品应纳消费税=150×30%=45（万元）；

业务5：将自产化妆品对外赠送，视同销售应缴纳消费税=1.4×（1+5%）÷（1-30%）×30%=0.63（万元）

国内销售环节应纳消费税为：14.4+45+0.63-28.8=31.23（万元）

2、

<1>、

【正确答案】C

<2>、

【正确答案】B

<3>、

【正确答案】B

<4>、

【正确答案】C

【答案解析】业务（1）

进口化妆品应缴纳的关税＝（28+2.5）×20%＝6.1（万元）

进口化妆品应缴纳的消费税＝（28+2.5+6.1）÷（1－30%）×30%＝15.69（万元）

进口化妆品应缴纳的增值税＝（28+2.5+6.1）÷（1－30%）×17%＝8.89（万元）

进口化妆品应缴纳的税金＝6.1+15.69+8.89＝30.68（元）

业务（2）

进项税＝16+16×3%+12×(1-5%)＝27.88(万元)

业务（3）

组成成套化妆品出售，应按成套化妆品的售价和30%的税率计算消费税。

销项税=72×17%=12.24(万元)

消费税=72×30%=21.6(万元)

业务（4）

销项税=[300×0.12+17.1÷（1-5%）+13.2+13.2×3%÷1.17]×17%=11.48（万元）

消费税=[300×0.12+17.1÷（1-5%）+13.2+13.2×3%÷1.17]×30%=20.26（万元）

运费进项税=8×11%=0.88（万元）

业务（5）

销项税=（60+25）×0.8×（1+5%）÷（1-30%）×17%+17.55÷1.17×17%=19.89（万元）

消费税=（60+25）×0.8×（1+5%）÷（1-30%）×30%=30.6（万元）

业务（6）

进项税转出=(5.279-0.279)×17%+0.279×11%=0.88(万元)

当期准予抵扣的进项税=8.89×（1-35%）+27.88+0.88-0.88=33.66(万元)

销项税=12.24+11.48+19.89=43.61(万元)

化妆品生产企业应纳增值税=43.61-33.66=9.95(万元)

化妆品生产企业应纳消费税=21.6+20.26+30.6-15.69×（1-35%）=62.26(万元)

四、综合题

1、

<1>、

【正确答案】D

<2>、

【正确答案】A

<3>、

【正确答案】C

<4>、

【正确答案】A

<5>、

【正确答案】B

<6>、

【正确答案】C

【答案解析】(1)应缴进口环节的增值税

＝1200000×(1+20%)×13%+3000000×(1+30%)÷(1-5%)×17%

＝885094.74(元)

应缴进口环节的消费税＝3000000×(1+30%)÷(1-5%)×5%＝205263.16(元)

进口业务需要缴纳的增值税和消费税合计＝885094.74+205263.16＝1090357.9(元)

(2)代收代缴消费税：

代收代缴消费税＝(210000+110000)÷(1-5%)×5%＝16842.11(元)

(3)假定受托方没有代收代缴消费税，委托方收回销售时缴纳的消费税

＝420000÷1.17×5%＝17948.72(元)

(4)本期应向税务机关缴纳的增值税额：

本期进项税合计＝500000×17%+14000×11%+153400+885094.74＝1125034.74(元)

本期销项税合计＝45000×280×17%+(111700+53400)÷(1+17%)×17%+170000×(1+5%)÷(1-5%)×17%+110000×17%+1080000÷(1+17%)×17%+2000×160×17%+824000÷(1+17%)×17%+521000÷(1+17%)×17%+10000×50×(1-5%)×17%+800×180×(1-5%)×17%＝2727387.42(元)

本期应纳增值税＝2727387.42-1125034.74-54000＝1548352.68(元)

(5)本期应向税务机关缴纳的消费税税额：

应纳消费税＝[45000×280+111700÷(1+17%)+53400÷(1+17%)+170000×(1+5%)÷(1-5%)+1080000÷(1+17%)+2000×160+824000÷(1+17%)+10000×50×(1-5%)]×5%-732000×5%＝730967.81(元) 

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