【考点精讲】

混合销售行为（税务代理实务）

一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非增值税应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。以缴纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，缴纳增值税；以缴纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，缴纳营业税。

特殊规定：

（1）电信部门混合销售行为的确定

电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（2）林木销售和管护的处理

纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。

（3）建筑业的混合销售行为

提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定各自的销售额或营业额。

【疑难问题解答】

对于城建税和教育费附加的减免税中，对“三税”进行退税的，城建税和教育费附加究竟是否退还？看教材中有的说可以退还，有的不可以退还？（税法Ⅰ）

解答：财税[1985]143号文件规定对由于减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。

财税[2005]72号文件规定对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

也就是说，在退还城建税和教育费附加上，将“先征后返、先征后退、即征即退”三种方式从减免税里排除，从而将财税〔1985）143号文的免税范围进行了缩小。

综上可以总结为：除实行先征后返、先征后退、即征即退办法外的其他减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。

【易错易混辨析】

企业所得税中的工资和福利费在范围和税务处理上的区别（税法Ⅱ）

1.工资、薪金支出

（1）范围：工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。

（2）税务处理：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

2.职工福利费

（1）范围：企业职工福利费，包括以下内容：

①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

（2）税务处理：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

【历年考题剖析】

甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，适用营业税税率为5%；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧l70万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。在此项交易中甲公司确认的损益金额是（ ）万元。（财务与会计-单选题-2011）

A.0

B.99

C.120

D.141

答案：B

解析：甲公司确认的损益金额＝420－300－420×5%＝99（万元）。

提示：本题考核第10章“非货币性资产交换”知识点。本题考核的是具有商业实质的非货币性资产交换，这里甲公司将无形资产用于交换乙公司的生产设备，相当于将该无形资产出售，那么处置该无形资产的损益＝该资产的公允价值－账面价值－应交的营业税。