【实务技巧】

销售合同税务筹划实例分析

合同决定业务过程，业务过程决定税收，只有加强业务过程的纳税管理，才能真正规避纳税风险，既不偷税漏税，也不冤枉多纳税。很多企业十分重视销售合同中相关经营风险的防范，但是很少有人注意到合同与税收的关系，没有结合税务角度进行成本分析，因为合同的原因垫付或多缴税款的事情常有发生，有时数额不菲，给企业带来了资金占用和损失增加的问题，对于中小企业而言，有时可能是致命的。作为一个企业，要想进行有效的税收筹划，就一定要关注承载经济业务的合同所具有的节税价值，事前进行筹划，综合考虑法律风险及税务筹划，而不要总是在缴税时才想起让财务人员想办法少缴税，甚至偷税。

案例1：

甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同标的为人民币800万元。合同约定：“合同生效后十日内甲方向乙方交付货物，乙方在收到货物经验收合格后七日内支付全部货款”。合同生效后，甲方如期交付了全部货物，但乙方未能如期支付货款。按税法规定，甲公司计算销项税800÷(1+17%)×17%=116.24万元，依法缴纳了增值税。虽然没有现金收入，但由于销售产生利润，该笔货款已作为收入计算应纳税所得额。也为此缴纳了相应的企业所得税。甲公司苦不堪言。

案例2：

某钢材厂当月发生的钢材销售业务3笔，货款共计5000万元。其中，第一笔2000万元，货款两清；第二笔1800万元，一年后一次付清；第三笔后付1200万元，两年后一次性付清。

本案例中，该企业在合同中约定全部采取直接收款方式，则应当该月全部计算销售额，计提销项税额850万元(5000万*17%)，3000万元还未现金收入就缴税，对企业是损失；若对未收到货款3000万元不入账，则违反了税法规定，少计销项税额510万元；但如企业在销售合同中明确约定对后面的3000万元，分别在贷款结算中采用赊销和分期收款的结算方式，就可以延缓纳税时间，这样即可以为企业节约大量的流动资金，又不违法。

通过以上案例可以看出。企业在签订销售合同时进行不同的条款设置，可能导致的税负及纳税义务实现的时间完全不同，从而导致企业多缴税或提前纳税，当然由于货款的结算方式不同，也就承担不同的法律风险。所以，了解企业在销售过程中存在哪些税种，他们的纳税义务发生时间及认定，对于税务筹划提供指导意义，为我们签订销售合同时节税提出了很大的实用价值。我们认为，企业销售商品签订合同时，可以选择对自己风险较小的有利交易方式，同时应进行税收筹划，尽量避免提前垫付税款和多缴税款的情况，特别要考虑到合同履行出现纠纷时的税收方面问题。