【考点精讲】

审计证据的充分性与适当性（审计）

充分性：充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

适当性：适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

相关性：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

可靠性：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

【疑难问题解答】

在指标推算中，哪些指标的推算可以直接代入年末可持续增长率的计算公式，哪些指标不可以直接代入？（财务成本管理）

解答：如果资产周转率或者资产负债率发生了变化，则不能用可持续增长率公式直接推算。

如果销售净利率或者收益留存率发生了变化，则是可以直接代入可持续增长率的公式的。

这是因为：

对于不增发新股和回购股票时，本年实际增长率与可持续增长率的大小，具体需要看变动的是哪个指标。具体情况如下：

1.资产负债率或资产周转率上升则：“本年实际增长率”大于“本年的可持续增长率”

2.销售净利率或留存收益率上升则：“本年实际增长率”＝“本年的可持续增长率”

3.资产负债率或资产周转率下降则：“本年实际增长率”小于“本年的可持续增长率”

4.销售净利率或留存收益率下降则：“本年实际增长率”＝“本年的可持续增长率”

具体推导如下：

在不增发新股和回购股票的情况下，本年的可持续增长率＝本年股东权益增长率。

（1）资产负债率上升时，资产权益率下降，本年资产增长率>本年股东权益增长率；由于资产周转率不变，即：本年实际增长率＝本年资产增长率，所以，本年实际增长率>本年股东权益增长率；由于：本年可持续增长率＝本年股东权益增长率，所以，本年实际增长率>本年可持续增长率；

（2）资产周转率上升时，本年实际增长率>本年资产增长率；由于资产负债率不变，即：本年资产增长率＝本年股东权益增长率，所以，本年实际增长率>本年股东权益增长率；由于：本年可持续增长率＝本年股东权益增长率，因此，本年实际增长率>本年可持续增长率。

（3）销售净利率或者留存收益率上升，由于资产周转率不变，本年实际增长率＝本年资产增长率；由于资产负债率不变，本年资产增长率＝本年股东权益增长率，所以本年实际增长率＝本年股东权益增长率＝本年的可持续增长率。

各指标下降的情况同理。

【易错易混辨析】

战略管理的三个关键要素（公司战略与风险管理）

一般来说，战略管理包含三个关键因素：战略分析——了解组织所处的环境和相对竞争地位；战略选择——战略制定、评价和选择；战略实施——采取措施使战略发挥作用。

（1）战略分析

战略分析的主要目的是评价影响企业目前和今后发展的关键因素，并确定在战略选择步骤中的具体影响因素。战略分析需要考虑许多方面的问题，主要是外部环境分析和内部环境分析。

外部环境分析可以从企业所面对的宏观环境、产业环境、竞争环境和市场需求状况方面展开。

内部环境分析可以从企业的资源与能力、企业的核心竞争力等几个方面展开。波士顿矩阵、通用矩阵、SWOT分析都是常用的战略分析工具。

（2）战略选择

战略分析阶段明确了“企业目前处于什么位置”，战略选择阶段所要回答的问题是“企业向何处发展”。企业在战略选择阶段要考虑可选择的战略类型和战略选择过程两个方面的问题。

总体战略选择包括发展战略、稳定战略、收缩战略三种基本类型。业务单位层面的竞争战略包括成本领先战略、差异化战略、集中化战略三种基本类型。职能战略包括市场营销战略、生产运营战略、研究与开发战略、人力资源战略、财务战略、信息战略等多个职能部门的战略。

（3）战略实施

战略实施就是将战略转化为行动，为了将战略付诸实施，需要制定一些关键的决策。

【历年考题剖析】

2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.4万元

B.5万元

C.9万元

D.14万元

答案：C

解析：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

应纳消费税＝90×10%＝9（万元）

【答疑精华】

为什么贷款发生减值时，预计收不到利息还要确认利息收入？（会计）

解答：虽然预计贷款很可能不能收到利息，但是银行业仍然应该根据期末的摊余成本计算每期的利息收入，但是这个利息收入不计入应收利息，而应该冲减贷款损失准备，即：

借：贷款损失准备

贷：利息收入

这里比较特殊，就在于贷款本身发生了减值，那么出于风险管理的需要，银行最先考虑的是收回贷款的本金，所以不管是收到的利息金额还是本金金额都是冲减“贷款——已减值”科目的。但是利息收入还是要确认的，由于预期利息不能收到，所以没有确认应收利息，而是冲减了贷款损失准备。

也就是说，贷款发生减值之后，当贷款的利息确认时，并不因为原来利息未收到就不确认，银行仍应该按期确认利息收入，确认利息收入会使贷款的摊余成本（账面价值）趋增，账面价值增加了，则贷款损失准备就应该相应地转回一部分，即借记“贷款损失准备”。将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。当贷款损失准备冲减完毕后再确认应收利息。