划拨与捐赠产的区别及账务处理

    划拨是计划经济时期的产物，当时很多企业都是全民或集体所有制企业，而企业的资产等都是国家或集体的，因此在企业经营过程中差需什么，企业之间可以由主管部门相互之间调剂，于是就有了划拨资产的行为。随着市场经济的建立，多种所有制并存，企业之间不再采取上述纯行政行为，但并不是也就没有划拨资产的行为，因为，企业集团的增多，企业集团基于这样那样的考虑，划拨依然随时都可以发生，面对《企业会计制度》的统一执行，笔者想就划拨与捐赠的区别及账务处理作一些探讨。

    划拨转入与捐赠转入的资产其本质是一样，即都是无偿取得，企业资产的增加。它们的区别在于前者属于主管部门对下属企业之间资产的组合，以获得更大的经济效益，或集团对子公司的资产进行有效的组合，作为资产所有者并非自愿；捐赠不同，它是资产所有者自愿捐赠出来，此其一。其二，捐赠无论是现金等货币性资产，抑或是固定资产等非货币性资产，要计算所得税，而划拨资产却不计算所得税。在账务处理上，划拨资产的划拨方按划出资产的账面价值，借记“固定资产清理”、“累计拆旧”以及相关减值准备，贷记“固定资产”、“无形资产”等，同时，借记“资本公积”、贷记“固定资产清理”，接受方的账务处理按划拨方的账面价值加上安装费用及相关税金借记“固定资产”，贷记“资本公积”；捐赠方捐赠物借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及相关减值准备等，贷记“固定资产”，同时，借记“营业外支出——捐赠支出”、贷记“固定资产清理”，接受方的账务处理按捐赠方的账面价值加上相关费用借记“固定资产”、贷记“递延税款——应交所得税”、“资本公积”；另外，如果接受方是外商投资企业，收到的捐赠物按损赠方的账面价值加上相关费用要先借记“固定资产”、“长期股权投资”、“无形资产”等，贷记“待转资产价值”，再根据“待转资产价值”的余额计算应交所得税，贷记“应交税金——应交所得税”，其应交所得税与“待转资产价值”的差额贷记“资本公积”。具体账务处理举例如下：

    例1、大海集团将本集团子公司甲企业的机床划拨到乙企业，甲企业该机床账面原值300000元，计提折旧120000元，固定资产减值准备8000元，乙企业接受后支付运费3500元即投入使用。

    1、甲企业账务处理：

    借：固定资产清理 180000
        累计折旧     120000

      贷：固定资产         300000

    借：固定资产清理  8000

      贷：固定资产减值准备  8000

    借：资本公积    172000

      贷：固定资产清理   172000

    2、乙企业账务处理，根据《企业会计制度》相关规定，乙企业的入账价值按甲企业的账面价值加上发生的运输费、安装费作为入账价值。

    调入固定资产的入账价值：300000-120000-8000+3500=175500

    借：固定资产  175500

      贷：资本公积      172000
          银行存款        3500

    例2：金竹林公司向金佛山公司捐赠一套设备，该套设备账面余额100000元，计提累计折旧25000元，计提固定资产减值准备3000元，两公司的增值税率都是17%.金佛山公司支付运费2300元。

    1、金竹林公司账务处理

    借：固定资产清理 75000
        累计折旧     25000

      贷：固定资产        100000

    借：固定资产清理  3000

      贷：固定资产减值准备  3000

    借：营业外支出  72000

      贷：固定资产清理    72000

    2、金佛山公司的账务处理，根据《企业会计制度》相关规定，如受赠的系旧的固定资产，按划拨方的账面余额加上相关税费，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

    借：固定资产 77300

      贷：资本公积               50250
          递延税款——应交所得税 24750
          银行存款                2300

    需要说明的是，捐赠受让方计入递延税款的应交所得税按照财务制度应于实际处置时再行缴纳所得税，但根据去年国税总局与财政部联合出台的《关于执行〈企业会计制度〉及相关会计有关问题解答三》〉，捐赠受让方计算出来的所得税应并入当年应交所得税中一并缴纳。同时，损赠方如果是存货，其并入应纳税所得额包括视同销售该批存货的利润、成本及增值税。

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