全额新增固定资产全额折旧法

　　一、现行的折旧法

　　1、折旧的概述

　　企业的固定资产是可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用逐渐转移到生产的产品成本中。固定资产折旧即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。

　　按照以上概念，影响固定资产计提折旧的因素主要包括

　　（1）折旧的基数：即固定资产的原始价值。企业一般以固定资产的原价做为计提折旧的依据。选用双倍余额递减法计提折旧的企事业以固定资产的帐面净值作为计提折旧的依据；（2）固定资产的净残值；固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额；（3）固定资产的使用年限；（4）折旧的方法。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理地确定固定资产的折旧年限和预计净残值，并根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。按照管理权限，经有关权威机构批准，作为计提折旧的依据。企业已经确定并对外报送或者备置于企业所在地的有关固定资产折旧年限和预计净残值，折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，应经有关权威机构批准，并应将变更内容及原因在当期会计报表附注中说明。

　　为此必须明确固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，那些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。

　　确定范围时间以后即可确定固定资产折旧的计提方法。企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等 .一、年限平均法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。其计算公式如下：年折旧率＝（1-预计残值率）/预计使用年限×100%

　　二、工作量法：工作量法是按实际工作量计提折旧的一种方法，其基本计算公式为

　　每一工作量折旧额=固定资产原价×（1-残值率）/预计工作总量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额。

　　三、双倍余额递减法是以固定资产使用前期提取折旧多，使用后期折取折旧逐年减少，以使固定资产价值在有效使用年限内加强得到补偿。双倍余额递减法是不考虑固定资产残值。根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%

　　年折旧额＝固定资产帐面净值×年折旧率

　　四、年数总和法是将固定资产的原价减去残值后的净额并以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表使用年数的逐年数字总和，计算公式如下。

　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和

　　年折旧额＝（固定资产价值-预计净残值）×年折旧率

　　计提折旧后要进行帐务处理，应根据固定资产的使用地点和用途计入有关成本费用。对于生产车间固定资产计提的折旧，记入制造费用科目，行政管理部门固定资产计提的折旧，记入管理费用科目。累计折旧科目属于固定资产科目的备抵科目，累计折旧科目的贷方余额，反映企业已提取的固定资产折旧累计数。

　　2、存在的问题，计提固定资产的折旧的几个基数是固定资产的原价，预计使用年限，预计残值率，预计工作量。可以看出计提固定资产的基数，除原价为其余几个都是预计，企业的固定资产种类品种繁多，而且各品种固定资产用途不同，使用寿命也有很大的不同。使用年限也是根据有形磨损确立的。随着现代科技进步的加快无形损耗也是很大的，虽然固定资产还能正常使用，但由于科技进步有更好的固定资产替代其功能。但随着时间变化有可能以另一种方式出现而增大价值，如文物遗产等。有的固定时资产报底清理费用大大高于自身残值，而有的固定资产的残值随着科技进步，高于本身原来的价值。因此现在的折旧法不能正确反映固定资产的价值和使用价值，也就不能反映正确的成本费用和利润，导致企业利税的失真，虚增了利润。对经济的发展产生了泡沫，而且也不利于企业自身发展壮大。因此必须改变现有的计提折旧的方法。

　　（1）首先从概念上正确理解固定资产的折旧内涵，必须考虑科技进步造成固定资产的无形损耗，也要考虑由于一项资源减少而使固定资产增值的因素，同时也要考虑固定资产原有使用价值不存在而开发出新的使用价值，最根本的是消除预计年限，预计残值率，预计工作量带来人为的影响，实行固定资产全额折旧法。

　　3、固定资产全额折旧法：

　　根据固定资产折旧的概念，固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中或构成了企业的费用。而在实际操作中转移的时间是人为确定的，所以全额折旧法，首先不人为的预计使用年限、工作量和残值率。而是将折旧多少，依据生产产品的多少来确定，具体来说固定资产折旧不再根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用，而是直接进入固定资产投资回收折旧科目做期间费用。

　　期间费用单独设立固定资产投资回收折旧科目，核算固定资产折旧提取的多少，该科目属于损益类科目。借方登记企业提取的折旧费用，期未结余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

　　因此营业利润计算办法改变为主营业务利润，加上其它业务利润减去营业费用、管理费用、财务费用和固定资产投资回收折旧费用后的余额，公式表示如下：营业利润＝主营业务利润+其它业务利润-营业费用-管理费用-财务费用-固定资产投资回收折旧费用。

　　具体折旧计算公式为

　　营业利润-主营业务利润-其它业务利润+管理费用+财务费用。

　　固定资产投资回收折旧费用，在企业生产的前期，利润为零，随着生产时期的延长折旧的提取，实现利润，那么企业固定资产投资的回收结束，折旧同时停止提取，这时折旧为零利润大幅度上升，是真正意义上的盈利，没有固定的折旧年限和预计的残值率。投资回收期是实实在在期限，固定资产仍可使用但不在提取折旧。如果企业新增固定资产投资，那么新增部分固定资产仍然计提全额折旧，这样一来，会促使企业加大技术创新和技术改造的力度和投资。在实际执行中可以原来的固定资产执行原来的办法，新增的固定资产执行全额折旧法。可以设立的指标＝已提折旧/固定资产价值对固定资产的新旧程度进行分析考核固定资产投资回收率。举例：注册一个企业，一年后形成固定资产80万元，借款100万元，并开始生产，全年实现销售收入100万元，其中：制造费用40万元，管理费用10万元，财务费用10万元，那么按照全额折旧法，该企业应计提折旧40万元，那么会计分录为：

　　借：固定资产投资折旧收回费用40万元

　　　　贷：累计折旧

　　同时做：

　　借：主营业务收入100万元

　　　　贷：本年利润100万元

　　借：本年利润100万元

　　　　贷：管理费用10万元

　　　　　　主营业务成本40万元

　　　　　　财务费用10万元

　　　　　　固定资产投资回收费用40万元

　　该企业第二年，销售200万元

　　制造成本80万元，管理费用15万元，财务费用10万元，那么该企业所回收固定资产费用应为40万元，而上期已回收40万元，本期应回收40万元。

　　会计分录为：

　　借：固定资产投资折旧回收费用40万元

　　　　贷：累计折旧40万元

　　同时

　　借：主营业务收入200万元

　　　　贷：本年利润200万元

　　借：本年利润145万元

　　　　贷：管理费用15万元

　　　　　　财务费用10万元

　　　　　　主营业务成本80万元

　　　　　　固定资产折旧回收费用40万元

　　第一期固定资产回收率为40/80＝50%

　　第二期固定资产回收率为80/80＝100%

　　已经全部收回

　　第三年企业不在计提折旧

　　第三年该企业投资60万元进行了改造，企业当年实际收入300万元

　　制造成本100万元，管理费用20万元，财务费用10万元，固定资产折旧为60万元。

　　会计分录：

　　借：固定资产回收60万元

　　　　贷：折旧60万元

　　借：主营收入300万元

　　　　贷：本年利润300万元

　　借：本年利润190万元

　　　　贷：折旧60万元

　　　　　　管理费用20万元

　　　　　　制造成本100万元

　　　　　　财务费用10万元

　　　　　　固定资产投资回收率60+80/60+80×100%＝100%

　　在固定资产没有全部收回后，也就不体现利润，固定资产投资全部收回后，期间费用中就没有固定资产提取折旧回收费用这一项，利润大幅度上升，企业上缴所得税，这样企业可以是真正意义上的实现利润，不会造成或者很少造成虚假利润的产生，通过累计折旧科目和固定资产投资回收费用，反映企业固定的新旧程度和使用回收程度，促进企业加大技术改造力度，从资本制度上有所保证。