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“出售交易性金融资产的净收益”与“投资收益”二者的区别

来源: 中华会计网校 编辑: 2014/09/12  字体:

出售交易性金融资产的净收益是出售时确认的损益类科目合计数;出售交易性金融资产应确认的投资收益只是考虑出售时确认的“投资收益”科目的金额。

例如,2008年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:

(1)3月2日,以银行存款购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。

(2)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

(3)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

(4)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

(会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)

答案:

(1)

借:交易性金融资产——成本 800

    投资收益 2

    贷:银行存款 802

(2)

借:公允价值变动损益 30(800-100×7.7)

    贷:交易性金融资产——公允价值变动 30

(3)

借:交易性金融资产——公允价值变动 40(8.1×100-7.7×100)

    贷:公允价值变动损益 40

(4)

借:银行存款 825

    贷:交易性金融资产——成本 800

        ——公允价值变动 10

        投资收益 15

借:公允价值变动损益 10

    贷:投资收益 10

根据第(4)步的处理,出售交易性金融资产的净收益=15-10+10=15;出售交易性金融资产应确认的投资收益=15+10=25。

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