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高级会计师案例分析：短期融资券
2020年高级会计师备考可以开始了，高会考试题型全部为案例分析题，好的成绩离不开反复的做题。希望学员们都能养成每天做题的习惯。因2020年高会教材大纲暂未发布，大家可参考下文2019年高级会计职称《高级会计实务》案例分析。
【案例分析】
2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。
据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：
查看答案解析
【答案】
（1）2×16年7月1日，发行短期融资券：
借：银行存款 100 000
贷：交易性金融负债——成本 100 000
（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：
借：公允价值变动损益 20 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 20 000
借：财务费用 2 790
贷：应付利息 2 790
（3）2×17年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用：
借：交易性金融负债——公允价值变动 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
借：财务费用 1 395
贷：应付利息 1 395
（4）2×17年6月30日，短期融资券到期：
借：财务费用 1 395
贷：应付利息 1 395
借：交易性金融负债——成本 100 000
——公允价值变动 10 000
应付利息 5 580
贷：银行存款 105 580
公允价值变动损益 10 000
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