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《连环账谱》：引进西方复式簿记
蔡锡勇是中国介绍西方借贷复式簿记的第一人。他所著的《连环账谱》一书，是中国出版的第一部研究借贷复式簿记的专著，在我国近代会计发展史上占有重要地位。
蔡锡勇（1850-1898年），字毅若，福建龙溪（今龙海县）人。早年受教于广东同文馆，毕业后以优异成绩保送至京师同文馆深造，曾受业于近代著名数学家李善兰。
蔡锡勇跟随张之洞到湖北后，就开始利用闲暇时间埋头钻研西方复式计账方法。他以意大利的借贷记账原理为蓝本，历经数载研磨，终于写成《连环账谱》一书。但遗憾的是蔡锡勇在世时未能将其正式出版。蔡锡勇在撰写《连环账谱》时，始终考虑洋为中用的问题，对西式簿记的优越之处，尽可能加以吸收；而对中式簿记传统做法中的优点，又尽可能地加以保留，以适应东方人的习惯。蔡锡勇去世后，其子蔡璋赴日考察，见日本工商界多采用西式簿记，并将会计作为一门学科。蔡璋认为西式簿记简便清楚，深感有推广的必要，于是承其父遗志，继续研究西式簿记，对《连环账谱》加以校订，最终于1905年由湖北官书局镌版刊印。
《连环账谱》分为上下两册。蔡锡勇依据工商业的不同特点，有针对性地进行了举例演示。全书除“连环账凡例”对“连环账法”进行总说明外，共列举3个例子进行具体账目解说。上册列举第一个例子，分作5卷列示。第一卷叙述了“陈李号”所办工厂3月来所发生的60笔业务。其余4卷，前3卷分别讲述流水簿、汇清簿、总账簿的登记方法及其之间的转记关系。最后一卷为期票表与汇票表的编制，作为清算银钱的依据。下册以某一经营棉花、棉纱、棉布的商号业务为题，继续解说连环账法。所举两个例子均为1月至3月所发生的业务，对账目的处理方法相同，只是在账簿设置方面有所不同。前者保留了汇清簿，而后者取消了汇清簿。与第一个例子相比，第二个和第三个例子增设了银钱簿及钱款杂用簿，体现了“多种日记账”的核算形式。
在账簿设置的介绍方面，蔡锡勇力求把中西“三账”结合在一起加以说明，便于人们领会连环账法。因此，书中介绍了3种账簿组织的设置。第一类账簿，中式簿记称之为“草账”，而西式簿记名日“备忘录”。该类账簿设有买货簿、卖货簿、银款簿、钱款杂用簿、期票簿、汇票簿以及货款簿等。其作用主要是对经济事项内容的记录。第二类是日记账的设置，即中国传统会计所用的“日流”，在《连环账谱》中称之为“汇清簿”。该账簿的主要作用是汇集银款、货款和票款三账簿的账，以便集中清算和归类转记。第三类为总账簿的设置。账簿中的分户原理采用西式簿记的基本做法，但其科目名称仍然保持中式传统做法，如往来账目，或称之为“天号”、“地号”，或称之为“甲号”、“乙号”。此账由汇清簿整理过入，按户归类，与西式簿记总账作用完全相同。
《连环账谱》中尤显进步的是，蔡氏将西方的“借贷平衡试算表”引进到账簿组织中。该试算表附于总账簿之后，蔡氏称之为“总结单”。此单也沿用了中式传统做法，采用一字排列法，上列各该之数，下列各存之数，其合计清算之结果，上方之“共该”之数，必然与下方“共存”之数相等。如若二者相等，则证明本期账目处理没有错误；反之，则表明本期账目处理中有差错。体现了西式簿记中“有借必有贷，借贷必相等”的思想。
蔡锡勇所著的《连环账谱》，是西式复式账法引进的先导，是后来中式簿记改良的先声，对推动我国近代会计的发展具有重要意义。当然，《连环账谱》一书也明显地存在着不足之处。首先，作者介绍的账法，主要立足于15世纪末帕乔利所介绍的意大利早期运用的复式簿记。其账法尚停留于平衡试算表的编制阶段。而这种记账方法在欧美各主要国家的进一步发展，书中却未作进一步介绍。其次，蔡氏在举例具体介绍时，过于迁就中式会计的传统做法，甚至保留了一些比较落后的东西，如旧式账簿格式、繁杂中式数码以及比较繁琐的书写方法等，使该书对先进簿记方法的介绍具有相当大的局限性。这导致《连环账谱》的影响仅限于会计学界，所介绍的簿记方法没有被当时工商界所了解和采纳。
蔡锡勇的《连环账谱》，不仅开创了我国引进西方复式簿记的先河，而且为我国近代会计的发展史翻开了新的一页。（作者：林振史）
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