购建不动产的增值税会计处理

来源: 正保会计网校编辑： 2018/01/16 15:59:35　　字体：大小

一、2017年1月15日，A公司购入一栋办公楼，该房产为建筑工程老项目，取得的增值税专用发票上注明价税合计1050万元，税额50万元，价款以银行存款支付。

2017年1月会计分录：

借：固定资产　　1000万元

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 　　30万元

　　应交税费-待抵扣进项税额　　20万元

　　贷：银行存款　　1050万元

2018年1月会计分录：

借：应交税费-应交增值税(进项税额) 　　20万元

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额　　20万元

政策依据：国家税务总局公告2016年第15号关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告第二条：增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

二、2017年5月，A公司将上例中的固定资产以2100万元出售。

借：银行存款　　2100万元

　　贷：固定资产清理　　 2000万元

　　　　应交税费-应交增值税(销项税额) 　　100万元

借：应交税费-应交增值税(进项税额) 　　20万元

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额　　20万元

政策依据：国家税务总局公告2016年第15号关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告第六条：纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

三、B公司2017年1月采购电梯一部用于销售，取得的增值税专用发票上注明价款合计1170万元，税额170万元，采购当期已经抵扣进项税额。2017年6月公司决定将此电梯安装在公司办公楼上，电梯价值超过办公楼原值的50%。

2017年6月会计分录：

借：在建工程-办公楼　　 1000万元

　　贷：库存商品　　 1000万元

借：应交税费-待抵扣进项税额　　68万元

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税费转出) 　　68万元

2018年6月会计分录：

借：应交税费-应交增值税(进项税额) 　　68万元

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额　　 68万元

政策依据：国家税务总局公告2016年第15号关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告第五条：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

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