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货物增值税视同销售的会计分录!一文读懂!

来源: 中华会计网校 编辑:fengjunyan 2020/09/17 11:00:26  字体:

生产企业进行生产经营活动中,产品和销售是最为重要的两个环节,做好生产、销售的会计分录税务等会让老板更加欣赏您,升职加薪指日可待!那您知道货物增值税视同销售的会计分录怎么做吗?快来一起看下吧!

1.将货物交付他人代销:

(1)视同买断方式,不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出,可以将商品退还给委托方,企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时,开具专用发票给受托方。 

在发出代销商品时: 

借:发出商品 

       贷:库存商品 

收到代销清单时: 

借:银行存款(或应收账款等) 

       贷:主营业务收入(或其他业务收入等) 

              应交税费-应交增值税(销项税额) 

借:主营业务成本 

       贷:发出商品

(2)收取手续费方式,企业应在受托方交回代销产品清单时,为受托方开具专用发票,同时作分录处理。 

在发出代销商品时: 

借:发出商品 

       贷:库存商品 

收到代销清单时: 

借:银行存款(或应收账款等) 

       销售费用 

       贷:主营业务收入(或其他业务收入等) 

              应交税费-应交增值税(销项税额)

2.销售代销货物:

(1)视同买断方式,若受托方未将商品售出,可以将商品退还给委托方,在销售货物时,为购货方开具专用发票。 

收到代销商品时: 

借:受托代销商品 

       贷:受托代销商品款 

实际销售商品时: 

借:银行存款 

       贷:主营业务收入 

              应交税费-应交增值税(销项税额) 

借:主营业务成本 

       贷:受托代销商品 

借:受托代销商品款 

       应交税费-应交增值税(进项税额) 

       贷:应付账款 

合同协议支付给委托方款项时: 

借:应付账款 

       贷:银行存款

(2)收取手续费方式,将余款如数归还委托方,在销售货物时为购货方开具专用发票。 

收到代销商品时: 

借:受托代销商品 

       贷:受托代销商品款 

实际销售商品时: 

借:银行存款 

       贷:应付账款 

              应交税费-应交增值税(销项税额) 

借:受托代销商品款 

       贷:受托代销商品 

收到委托方开具的增值税专用发票: 

借:应交税费-应交增值税(进项税额) 

       贷:应付账款 

将货款归还委托代销单位,并计算代销手续费时: 

借:应付账款 

       贷:银行存款 

              主营业务收入(或其他业务收入)(¥手续费)

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外:

发出方

借:分支机构往来 

       贷:库存商品 (¥成本)

              应交税费-应交增值税(销项税额)(¥公允价*税率)

接收方

借:库存商品

       应交税费—应交增值税(进项税额)

       贷:总分机构往来

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目    注:作废 

(1)分录 

借:在建工程 

       贷:库存商品   (¥成本)

              应交税费-应交增值税(销项税额) (¥公允价*税率)

(2)注意几个核心点:

一是没有包含外购商品,也就是说外购的不属于视同销售。

二是非增值税应税项目,典型的是不动产的建造。

三是用于非增值税应税项目,所有权没转移,会计上不是销售,因此只是直接结转成本。

(3)外购商品用于非增值税应税项目的,不属于视同销售,而是属于不得抵扣进项税情形

借:在建工程 

       贷:库存商品 (¥成本)

              应交税费-应交增值税(进项税额转出)

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

(1)分录 

A. 用于集体福利的:

借:应付职工薪酬—非货币性福利 

       贷:主营业务收入 (¥公允价)

              应交税费-应交增值税(销项税额)(¥公允价*税率)

B.用于个人消费(交际应酬)的:

借:管理费用—业务招待费 

       贷:库存商品 (¥成本)

              应交税费—应交增值税(销项税额)(¥公允价*税率)

C.用于市场推广的:(注意与买一赠一的区别)

借:销售费用 

       贷:库存商品 (¥成本)

              应交税费—应交增值税(销项税额) (¥公允价*税率)

(2)注意几个核心点:

一是个人消费包含交际应酬。

二是对自营产品用于集体福利的,准则上已经确认为销售了,有主营业务收入。但用于个人消费或市场推广的,由于不仅没有直接利益的流入,而且本质上还是费用,所以不是确认收入,而是按费用处理,按成本结转进费用。不过,税法上都是视同销售,确认销项税。

三是对于外购的,不属于视同销售,没有销项税,而是不得抵扣进项税的情形,而且准则上是否确认收入,并没有明确的说法,目前实务中,有的是确认主营业务收入,有的不确认,而是直接结转外购商品,本讲座倾向于不是收入,直接结转外购商品。

(3)外购商品用于集体福利或个人消费

用于集体福利的:

借:应付职工薪酬—非货币性福利 

       贷:库存商品 

              应交税费-应交增值税(进项税额转出)

用于个人消费(交际应酬)的:

借:管理费用—业务招待费 

       贷:库存商品 (¥成本)

              应交税费—应交增值税(进项税额转出)

(4)外购货物用于促销的:(不可能是推广哦)

建议尽量按“买一赠一”或商业折扣的模式。

确属于随机赠送的,会计上是费用,税法上是无偿赠送即视同销售,则

借:销售费用 

       贷:库存商品 (¥购买成本)

              应交税费—应交增值税(销项税额) (购买价*税率)

6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者

注意:这里是指所有存货类,包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。

借:长期股权投资 

       贷:主营业务收入  (自产)(¥公允价)

              其他业务收入  (外购)(¥公允价)

              应交税费-应交增值税(销项税额) (¥公允价*税率)

同时: 

借:主营业务成本或其他业务成本 

       贷:库存商品

7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

注意:这里是指所有存货类,包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。

借:应付股利 

       贷:主营业务收入  (自产)(¥公允价)

              其他业务收入  (外购)(¥公允价)

              应交税费-应交增值税(销项税额) (¥公允价*税率)

同时:

借:主营业务成本或其他业务成本 

       贷:库存商品

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

注意:这里是指所有存货类,包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。

(1)将购买的货物无偿赠送他人:不满足收入确认的条件 

借:营业外支出 

       贷:库存商品   (¥购买成本)

              应交税费-应交增值税(销项税额) (¥购买成本*税率)

(2)将自产、委托加工的货物无偿赠送他人: 

借:营业外支出 

       贷:库存商品 (¥成本)

              应交税费-应交增值税(销项税额) (¥公允价*税率)

注:以上计税时,没有公允价的,用组价。

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