2005年注册税务师考试《税收代理实务》考前辅导（十四）

　　第十六章 税务咨询与税务顾问

　　一、熟悉税务咨询的内容和形式，掌握税务政策运用咨询的操作要点

　　二、了解税务顾问的基本特点，熟悉税政指导、财务咨询的操作规范

　　三、了解税收筹划的概念、特点、作用

　　四、熟悉税收筹划的方法，了解税收筹划的基本程序和操作要点

　　第一节 税务咨询

　　税务咨询是咨询服务的一种。它是通过电话、信函、晤谈等方式解答纳税人、扣缴义务人有关税收方面的问题，是税务代理业务中最具普遍性的服务内容。

　　一、税务咨询的内容

　　税务咨询的内容较为广泛，其特点是以税收方面的疑难问题为主导，并涉及财务、会计、投资、金融、海关、外汇管理等诸多方面专业知识和操作实务。

　　通常情况下，税务咨询的内容主要有：

　　（一）税收法律规定方面的咨询

　　（二）税收政策运用方面的咨询要求注册税务师通晓各种税收政策并能正确理解和综合运用，准确地向咨询人提供适用的政策依据。

　　（三）办税实务方面的咨询

　　（四）涉税会计处理的咨询

　　（五）税务动态方面的咨询。这是有关税收政策和税务工作动态方面的咨询。

　　二、税务咨询的形式

　　（一）书面咨询，是税务咨询最为常用的一种方法。它是以书面的形式如“税务咨询备忘函”，注册税务师要制作书面文书，要求题目明确、解答清楚、证据充分，引用的法律、法规准确。

　　（二）电话咨询又可称作口头咨询，它主要用于比较简单明了的税务问题的咨询服务，通过电话中的交谈就能给纳税人、扣缴义务人一个简要的答复。

　　（三）晤谈，就是当面解答纳税人、扣缴义务人提出的税收问题。往往是对于较为复杂的问题双方进行讨论，最后由注册税务师作出结论。

　　三、税收政策运用咨询的操作要点

　　税收政策运用方面的咨询是税务咨询中最主要的内容，也是注册税务师咨询实务的重点，做好这方面咨询问题的答复，应注意如下几方面：

　　（一）弄清咨询问题所涉及的税种

　　（二）集咨询问题相关的税收政策文件。

　　（三）分析税收政策适用条款。

　　在实际咨询服务中，还要注意：

　　1、税收政策适用时效。按照法律不溯及既往原则，税收政策一般没有溯及力，即新问题用新政策，老问题用老政策。

　　2、不同税种政策规定的差异。无形资产投资入股及投资后转让股权均不征收营业税，这并不代表在投资的和转让股权所得不征收所得税。

　　3、税收政策制定原则和精神。没有直接的、明确的规定，或者新的经济情况或经营方式已经出现面相应的税收政策尚未跟上的问题，注册税务师在答复这类问题时，陈如实说明税收政策没有明确外，可根据国家制定税收政策的原则和立法精神，作出分析，提出倾向性的意见或操作办法。

　　（四）根据需要作必要的沟通说明。

　　在进行税务咨询服务时，为了保证服务质量，必要时还应与咨询人、税务机关或咨询相关人员作进一步沟通说明。

　　（五）确定合适的答复方式。一般较宜采用书面形式。

　　见教材393页例16-1.

　　第二节 税务顾问

　　税务顾问是综合性的税务咨询服务，它通过上门服务的方式为纳税人、扣缴义务人提供税收方面的咨询服务。与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强、咨询内容广泛、服务对象专一的特点。

　　一、税政指导

　　担任纳税人、扣缴义务人税务顾问的人员，应是在财税方面学有专长并有一定造诣的注册税务师，对于税收法律、法规、税收政策、财务处理方面的问题，能够给予专门性的指导。包括税收政策疑难问题的解答。

　　二、办税指导

　　注册税务师为纳税人、扣缴义务人提供日常办税咨询服务与操作指南。包括纳税框架的设计，适用税种、税目、税率的认定。

　　三、提供信息

　　税务顾问可向客户提供税收方面的信息。

　　四、税务顾问协议范本

　　第三节 现代税务咨询——筹划

　　一、税收筹划的概念及特点

　　税收筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益，其要点在于：合法性、筹划性和目的性。

　　二、税收筹划的分类及范围

　　（一）税收筹划的分类

　　1、按地域范围来划分，税收筹划可分为国内税收筹划和国际税收筹划。

　　2、按纳税人来划分，税收筹划可分为个人或家庭税收筹划以及企业税收筹划。

　　3、按税种来划分，税收筹划可分为所得税筹划、流转税筹划、财产税筹划等。

　　（二）税收筹划的范围

　　1、新建企业的税收筹划

　　（1）企业组织形式的选择。

　　（2）经营地点、行业的选择。

　　（3）企业会计方法的选择。

　　2、企业扩展的税收筹划

　　（1）分公司与子公司选择。

　　（2）企业重组的税收筹划

　　3、企业在融资， 投资及利润分配过程中的税收筹划

　　（1）企业资本结构的税收筹划。企业顺经营活动所需资金主要可通过债权和股权两种形式筹集，债权和股权两种筹资方式在税收待遇上不同。债权的利息费用可在税前扣除，而股利则只能从企业税后留利中分配，但债务过大，增加企业经营风险。

　　（2）企业投资核算的税收筹划。核处方法有成本法和权益法两种，运用权益法投资账户要按期调整。而成本法则不用，因而可以递延纳税。

　　（3）股利决策的税收筹划。在企业股利政策理论中，有一种税负差异理论，即最好不发放任何一种股利，因为发放股利，股息要缴个人所得税。可见企业在选择投和政策时也要进行税收筹划。

　　三、税务师事务所从事税收筹划的工作程序及业务洽谈模式

　　四、税收筹划咨询合同的内容