2011《中级会计实务》第六章习题：无形资产

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第六章：无形资产
（依据2010年教材提前预习）

　　一、单选题：

　　1. 某公司2008年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2008年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2009年年末无形资产的账面价值为（ ）万元。

　　A.726.09

　　B.732.5

　　C.710

　　D.733.58

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　无形资产购入的当月就要当月进行摊销，所以到2009年底应该摊销一年零10个月；2008年应该摊销的金额＝900/10/12×10＝75(万元)；2008年年末的账面价值为＝900－75－10＝815（万元）；2009年应该摊销的金额＝815/（9×12＋2）×12＝88.91（万元）；所以2009年底的账面价值＝815－88.91＝726.09（万元）。

　　无形资产是在08年3月份购入的，至08年计提了10个月的摊销，而无形资产的使用寿命是10年，所以站在09年初的角度来看无形资产的尚可使用的时间是9年零2个月，即9*12+2，那么减值之后每个月的摊销额就是815/（9×12＋2），09年应该计提12个月的摊销额，所以09年应该计提的摊销额就是815/（9×12＋2）×12，

　　2.时代公司内部研发一项无形资产，共发生研究开发费用700万元，其中开发阶段符合资本化条件后发生支出550万元，2008年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等5万元，律师费用2万元，发生专业人员服务费3万元，为培训运行该项无形资产的相关人员，发生培训费6万元。时代公司该项无形资产入账价值为（ ）万元。

　　A.560

　　B.563

　　C.550

　　D.557

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　该项无形资产的入账价值＝550＋5＋2+3＝560（万元）。

　　此题发生的培训费计入管理费用或制造费用等科目。

　　3.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（ ）。

　　A.对无形资产计提减值准备

　　B.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时

　　C.期末无形资产的可收回金额小于其账面价值

　　D.无形资产发生的后续支出

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　选项B，企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将无形资产的账面价值转为投资性房地产。这会引起无形资产的账面价值减少。期末无形资产的可收回金额小于其账面价值的，企业需要计提无形资产减值准备，影响无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值，所以应选择D选项。

　　4.甲公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。甲公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5％，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。

　　A.17.85

　　B.11.54

　　C.7.85

　　D.12.35

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司在2007年末的账面价值为250万元（400－400/4×1.5），相比2007年末的可收回金额200万元，应计提50万元的减值准备，并在2008年摊销无形资产价值80万元（200/2.5）；2008年末计提减值准备前的无形资产账面价值为120万元（200－80），此时的可收回金额为135万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不得转回以前计提的减值准备；2009年7月1日出售时的账面价值为80万元[120－（120/1.5×0.5）]；2009年7月1日出售该专利权的净收益＝103－80－103×5％＝17.85（万元）。

　　5.2009年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清。假定银行同期贷款利率为6％。另以现金支付相关税费16.98万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额为（ ）万元。（已知4年期利率为6％的年金现值系数为3.4651，计算结果保留两位小数）

　　A.106.98

　　B.113.6

　　C.112.58

　　D.177.98

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　该项无形资产的入账价值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（万元），未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元），当期应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额＝710/10＝71（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额＝41.58＋71＝112.58（万元）。

　　账务处理为：

　　借：无形资产 710

　　　　未确认融资费用 106.98

　　　　贷：长期应付款 800

　　　　　　银行存款 16.98

　　借：财务费用 41.58

　　　　贷：未确认融资费用 41.58

　　借：管理费用 71

　　　　贷：累计摊销 71

　　借：长期应付款 200

　　　　贷：银行存款 200

　　未确认融资费用的摊销金额，第二年应该用：【（800-200）-（106.98-41.58）】*6%=32.08，第三年是【（800-200-200）-（106.98-41.58-32.08）】*6%=22，即计算未确认融资费用的摊销额时，是用长期应付款的账面余额减去未确认融资费用的账面余额乘以实际利率，最后一年的摊销额最好是倒挤的，因为在之前三年的计算中可能存在误差，所以最后一年未确认融资费用的摊销额=未确认融资费用的总额-已摊销的未确认融资费用=106.98-41.58-32.08-22=11.32

　　6. 甲公司2009年3月1日以810万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲公司另自行研发一项非专利技术在2009年7月1日达到预定用途，初始计价500万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。甲公司2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是（ ）万元。

　　A.1 235

　　B.500

　　C.1 225.66

　　D.725.66

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8＋1），第一项无形资产在2009年的摊销金额＝810/9×10/12＝75（万元）；第二项无形资产非专利技术由于无法预计使用寿命，无须摊销。所以2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额＝810－75＋500＝1 235（万元）。

　　7. 下列关于无形资产的说法中，错误的是（ ）。

　　A．如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，续约期应该包括在使用寿命的估计当中

　　B．使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零

　　C．使用寿命不确定的无形资产，各期末应进行减值测试

　　D．在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中

　　二、多选题：

　　1.下列有关无形资产的说法中，正确的有（ ）。

　　A.研究过程中发生的费用应在发生当期直接计入当期损益

　　B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值

　　C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

　　D.广告费作为无形资产（商标）的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益

　　2.下 列各项，属于无形资产的有（ ）。

　　A.非专利技术

　　B.商标权

　　C.自创商誉

　　D.报刊名

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；而自创商誉、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。

　　3. 下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（ ）。

　　A.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，计入“研发支出——资本化支出”科目

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出

　　C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

　　D.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项A，内部研发项目开发阶段的支出，只有满足资本化条件的支出，才能计入“研发支出——资本化支出”科目。选项D，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但当所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

　　4关于无形资产后续计量的处理，下列各项正确的有（ ）。

　　A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理

　　B.对于使用寿命确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理

　　C.企业有证据表明无形资产的摊销方法不同于以前估计，应改变其摊销方法，并按会计政策变更进行处理

　　D.某项无形资产计提了减值准备，则应对该无形资产的摊销期限作出变更

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】

　　企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。

　　选项C，应当作为会计估计变更处理，而不是按照会计政策变更处理。

　　选项D，不是所有的无形资产在计提减值后摊销年限都会发生改变。有很多无形资产计提减值后摊销年限、摊销方法仍然不变。

　　5. 关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有（ ）。

　　A.无形资产的残值一般为零

　　B.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

　　C.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

　　D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】B选项，估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）。这四个选项都正确。

　　三、判断题

　　1. 如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应该在其预计使用年限内分期平均进行摊销。（　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】

　　无形资产的摊销方法在选择的时候要考虑该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，也就是说无形资产有关的经济利益的预期实现方式决定着无形资产的摊销方法，如果无形资产有关经济利益的预期实现方式发生改变，那么无形资产的摊销方法也必须跟着改变。

　　2. 企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ 　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。

　　3.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地

　　上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。

　　自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　4.企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法可靠确定合理标准的，应在各项开发活动之间进行平均分摊（　）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应予费用化，不计入开发活动的成本。

　　5企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（ ）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】

　　按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少每一个会计期末进行减值测试。

　　6. 企业至少应于每年年末对无形资产的残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（ ）

　　【正确答案】对

　　7. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外收入。（ ）

　　【正确答案】错

　　【答案解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。

　　四、计算题：

　　1.20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。

　　本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定期使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

　　【正确答案】

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）取得无形资产时

　　借：无形资产——专利权 75 000 000

　　　　贷：银行存款 75 000 000

　　（2）按年摊销时

　　借：制造费用——专利权摊销 7 500 000

　　　　贷：累计摊销 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。

　　2×11年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3

　　甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：

　　借：制造费用——专利权摊销 5 000 000

　　　　贷：累计摊销 5 000 000

　　2甲公司有关无形资产的业务如下：

　　（1）甲公司2008年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；2008年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。

　　（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

　　（3）2008年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

　　（4）2009年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

　　（5）2010年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

　　（6）2012年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。

　　要求：

　　（1）编制甲公司2008年度的有关会计分录；

　　（2）编制甲公司2009年度的有关会计分录；

　　（3）编制甲公司2010年度的有关会计分录；

　　（4）编制甲公司2012年度的有关会计分录。

　　（分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。）

　　【正确答案】

　　（1）2008年度：

　　借：研发支出——费用化支出 400

　　　　　　　　——资本化支出 1 200

　　　　贷：应付职工薪酬 900

　　　　　　银行存款 700

　　借：管理费用 400

　　　　贷：研发支出——费用化支出 400

　　借：无形资产 1 200

　　　　贷：研发支出——资本化支出 1 200

　　资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。

　　借：资产减值损失 200

　　　　贷：无形资产减值准备 200

　　（2）2009年度：

　　2009年12月31日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）

　　借：资产减值损失 200

　　　　贷：无形资产减值准备 200

　　（3）2010年度：

　　2010年度的摊销额＝800/5＝160（万元）

　　2010年12月31日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元）

　　借：管理费用 160

　　　　贷：累计摊销 160

　　借：资产减值损失 100

　　　　贷：无形资产减值准备 100

　　（4）2012年度：

　　借：管理费用 135

　　　　贷：累计摊销 135

　　借：累计摊销 430（160＋135×2）

　　　　无形资产减值准备 500（400＋100）

　　　　营业外支出 270

　　　　贷：无形资产 1 200

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