2011《中级会计实务》第十三章预习：或有事项

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第十三章 或有事项
（依据2010年教材提前预习）

　　一、或有事项的定义及特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　或有事项具有以下特征：

　　（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的

　　（二）或有事项的结果具有不确定性

　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定

　　二、或有负债和或有资产

　　（一）或有负债

　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　应对比预计负债的确认需同时满足的三个条件（①现时义务；②经济利益很可能流出企业；③义务的金额能够可靠计量）。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。

　　潜在义务：即为有可能发生的义务。

　　现时义务：即已经承担的义务。

　　三、或有事项的确认和计量

　　或有事项的确认

　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　（1）该义务是企业承担的现时义务；

　　（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

　　（3）该义务的金额能够可靠地计量。

　　预计负债是一项正式的负债，而或有负债不是。

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

　　1.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%；

　　2.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；

　　3.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；

　　4.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；

　　或有事项的计量

　　涉及两方面的内容：

　　一是预计负债的计量（最佳估计数的确定）；二是预期可获得补偿的处理

　　（一）最佳估计数的确定

　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

　　最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理（第2种情况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）：

　　1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

　　2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

　　在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

　　（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

　　（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。

　　（二）预期可获得补偿的处理

　　从第三方获得的补偿，典型的有：通过保险公司取得的补偿；在某些索赔诉讼中，企业在承担赔偿损失的同时，对第三方等另行提出赔偿要求等。

　　注意1：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能确认；

　　注意2：作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　（三）预计负债计量需要考虑的其他因素

　　1.风险和不确定性；

　　预计负债的计量就是对不确定事项的计量。

　　2.货币时间价值；

　　假定未来义务预期时间跨度很长，应将未来支付的金额折现作为预计负债的金额。

　　3.未来事项；

　　4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核。

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　比如：

　　（1）前期资产负债表日，依据当时实际情况没有确认预计负债，当前资产负债表日复核时符合条件的应确认为预计负债；

　　（2）前期资产负债表日，根据当时情况合理预计了预计负债，当前资产负债表日复核时，实际发生的金额要大，则差额全部计入当期营业外支出；

　　（3）前期资产负债表日，根据当时实际情况原本能够合理确认预计负债，但企业所作估计和实际严重不符，在当前资产负债表日复核时，需要确认的金额要大且还未正式裁决的，对于出现的差额应作为重大会计差错更正处理；等等。

　　四、或有事项会计处理原则的运用

　　注意：预计负债确认的基本会计处理：

　　借：营业外支出（罚款、赔偿款等）

　　　　管理费用（诉讼费等）

　　　　销售费用（保修费等）

　　　　贷：预计负债

　　未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证具体学习掌握书中例题。

　　亏损合同

　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　注意1：待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

　　注意2：两害相权取其轻。

　　确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。

　　注意3：待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计亏损超过减值损失的，才确认预计负债。

　　重组义务

　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。注意：这个计划一定是内部的计划。

　　（一）重组义务的确认

　　当同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

　　（2）该重组计划已对外公告。

　　企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认预计负债。

　　（二）重组义务的计量

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

　　其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　对于重组后发生的支出，如市场的推广、员工的培训支出等，不属于重组支出，不计入预计负债金额。

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