新用户扫码下载2011年《中级会计实务》第十一章知识点总结一
一、一般公司债券
1. 公司债券的发行价格
三种发行价的认定
条件 | 当市率大于面率时 | 当市率小于面率时 | 当市率等于面率时 |
发行价格 | 折价 | 溢价 | 平价 |
例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。
2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券——利息调整（折价时）
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付债券——应计利息
或应付利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
（3）到期时
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券期初摊余成本的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用进行掌握。
【例题·单选题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2011年末应付债券的账面余额为（ ）万元。
A.101.81 B.103.5
C.105.09 D.108
【正确答案】A
【例题·单选题】条件同上，2012年应付债券的实际利息费用额为（ ）万元。
A.6.19 B.6.31
C.8 D.6.5
【正确答案】A
二、可转换公司债券会计分录
1.发行时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）
2.转股前的会计处理同普通债券；
3.转股时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）
资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）
贷：股本
资本公积——股本溢价
库存现金（不足一股支付的现金部分）
注：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
【要点提示】在计算转股数时，如果题中未做特别说明，一般按照面值转股；如果中期没有付息，还需要借记应付利息。
可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。
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