会计职称《中级会计实务》考点解析：不附追索权的应收债权出售

　　不附追索权的应收债权出售，应按应收债权出售的原则来处理。企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回等，确认出售损益。其会计处理如下：

　　（1）出售时：

　　借：银行存款（按实际收到的款项）

　　　　营业外支出（按借方差额）

　　　　其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回等）

　　　　贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

　　（2）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回如果等于原已计入“其他应收款”科目的金额

　　借：主营业务收入（按实际发生的销售退回金额）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

　　　　贷：其他应收款

　　（3）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

　　这样来理解：企业将应收债权出售给银行，从银行取得资金（扣除预计发生销售退回的金额，因为发生销售退回的部分购货方不会支付给银行款项，银行买入应收债权时也就不会支付给销货方这部分款项）。如果实际发生销售退回的金额小于预计发生销售退回的金额，差额应由银行补付给销货方；如果实际发生销售退回的金额大于预计发生销售退回的金额，差额应由销货方补付给银行。

　　【例题·计算题】2008年3月15日，甲公司销售一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2008年10月31日付款，2008年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　（1）2008年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 263250

　　　　营业外支出 64350

　　　　其他应收款 23400

　　　　贷：应收账款 351000

　　（2）2008年8月3日收到退回的商品

　　借：主营业务收入 20000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3400

　　　　贷：其他应收款 23400

　　借：库存商品 13000

　　　　贷：主营业务成本 13000

　　A.假设2008年8月3日实际收到的退回是11700，则处理如下：

　　借：主营业务收入 10000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

　　　　贷：其他应收款 11700

　　借：银行存款 11700

　　　　贷：其他应收款 11700

　　借：库存商品 6500

　　　　贷：主营业务成本 6500

　　B.假设2008年8月3日实际退回的是35100，则处理如下：

　　借：主营业务收入 30000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5100

　　　　贷：其他应收款 23400

　　　　　　其他应付款 11700

　　借：其他应付款 11700

　　　　贷：银行存款 11700

　　借：库存商品 19500

　　　　贷：主营业务成本 19500

作者：正保会计网校学员 醉卧夕阳