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会计职称考试《中级会计实务》备考指导：贷款和应收款项的会计处理
2012会计职称考试《中级会计实务》
第九章 金融资产
备考指导十二、贷款和应收款项的会计处理（以摊余成本来计量）
（一）贷款的会计处理（了解）
总结：贷款的合同金额，相当于债券的面值；合同利率，相当于债券的票面利率。合同金额可能与实际收到金额不同，这可能是手续费、贴息贷款的扣除造成的。实际收到金额相当于购买债券付出的代价。
类似于持有至到期投资的处理。
金融企业发放贷款：（合同金额与实际收到金额不等，意味着实际利率与票面利率不等。）
借：贷款――本金【合同金额】
贷：吸收存款（或存入中央银行款项）
贷款――利息调整（倒挤）
期末按实际利率确认利息收入，账务处理为：
借：应收利息
贷款――利息调整（倒挤，或贷记）
贷：利息收入
（二）应收账款和应收票据的会计处理（重点）
1.应收账款和应收票据取得时
借：应收账款（或应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.应收账款的出售、应收票据的贴现：（金融资产转移）
（1）应收账款的转让
①应收账款转让后，若附追偿权，按短期借款处理；
如：甲公司将应收乙公司的应收账款出售给A银行，假定A银行支付给甲公司现金。A银行附有追索权。
这种情况是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么A银行可以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未真正转移，应收账款仍在企业的账上。甲公司从A银行取得的钱，应作为借款进行核算：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
②应收账款转让后，若不附追偿权，按终止确认应收账款处理。
如，见上例，假定A银行不附追索权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，A银行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移，甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：
借：银行存款
营业外支出
贷：应收账款
（2）应收票据的贴现
这两类票据的风险不一样。假定是银行承兑汇票，到期时乙公司不能支付，那么乙公司的开户银行肯定会为其支付，那么对于该应收票据贴现，其风险报酬实质上已经转移，应终止确认。
总结：应收票据贴现是否终止确认，由谁来承兑决定。
银行承兑汇票的贴现通常属于不附追索权的贴现，商业承兑汇票的贴现一般属于附有追索权的票据贴现。
●处理思路同应收账款的转让。
①不附追索权时：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
②附追索权时：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
3.收到款项
借：银行存款
贷：应收票据
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