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会计职称《中级会计实务》备考指导：以现金清偿债务
2012会计职称考试《中级会计实务》
第十二章 债务重组
备考指导三、债务重组的方式——以现金清偿债务
1.债务人处理角度：
基本处理分录：
借：应付账款等
贷：银行存款
营业外收入（倒挤）
2.债权人处理角度：
基本分录：
借：银行存款
营业外支出（倒挤）
贷：应收账款等
注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【例题·计算题】甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
要求：分别作出甲乙公司的会计处理。
『正确答案』
（1）乙企业（债务人）的账务处理
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 204 000
营业外收入--债务重组利得 30 000
（2）甲企业（债权人）的账务处理
借：银行存款 204 000
营业外支出--债务重组损失 10 000（倒挤）
坏账准备 20 000
贷：应收账款 234 000
【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。
甲公司（债权人）处理：
借：银行存款 204 000
坏账准备 30 000
贷：应收账款 234 000
借：坏账准备 20 000
贷：资产减值损失 20 000
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