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中级会计职称《财务管理》强化提高:财务预算编制方法

来源: 正保会计网校 编辑: 2013/01/23 13:37:54 字体:

会计职称考试《中级财务管理》 第二章 财务预算

  知识点二:财务预算的编制方法

  一、固定预算与弹性预算(按业务量基础数量特征不同分)

  1.成本性态与本量利之间的关系【补充】

  (1)成本性态【详细讲解在第六章第三节】

  指在相关范围(一般指的是在特定业务量范围)内,成本可以分为固定成本、混合成本和变动成本,而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本,从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。从而存在

  

  成本总额(Y或TC)

  =固定成本(a或F)+单位变动成本(b或Vc)×业务量(X或Q)

   

  (2)本量利分析式

  在成本性态分析的基础上,得到一个本量利的关系式:

  息税前利润(EBIT)

  =【单价(p)-单位变动成本(b或Vc)】×销售量(X或Q)-固定成本(a或F)

   

  【注意】(1)这里的成本中不含利息及所得税

  (2)这里的业务量可能是生产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等

  2.固定预算方法与弹性预算方法的比较

  定义 优缺点 适用于 
固定预算
(静态预算) 
以预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础编制的预算。 适应性和可比性差; 固定费用或数额比较稳定的预算项目。 
弹性预算
(变/滑动预算) 
按成本(费用)习性分类基础上,据本量利之间依存关系,考虑计划期业务量可能发生的变动,编制适应多种业务量的费用预算。 预算范围宽;预算可比性强。 与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等于是项目。 

  3.弹性成本预算的编制

  【教材例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1。 

  表2-1 ××制造费用企业单位变动费用和固定费用资料

费用明细项目 单位变动费用
(元/工时) 
费用明细项目 固定费用(元) 
变动费用:
 间接人工
 间接材料
 维护费用
 水电费用
 机物料 

0.5
0.6
0.4
0.3
0.2 
固定费用:
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税 

12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 
小计 2.O 小计 77 000 

  假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为49 000~51 000工时的制造费用弹性预期算加表2-2。

  表2-2 某企业制造费用弹性预算表(公式法) 单位:元

  工时变动范围:49 000~51 000小时

项目 a b 
固定部分
  维护费用
  折旧费用
  管理费用
  保险费用
  财产税 

12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 

--
--
--
--
-- 
小 计 77 000 -- 
变动部分
  间接人工
  间接材料
  维护费用
  水电费用
  机物料 

--
--
--
--
-- 

0.5
0.6
0.4
0.3
0.2 
小 计 -- 2.0 
合 计 77 000 2.0 

  【教材例2-2】假定有关资料同表2-1.预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、49 500工时、5 000工时、50 500工时和51 000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。

  表2-3 ××企业制造费用弹性预算表

费用明细
项 目 
单位变动
费用 
业 务 量 
49 000 49 500 50 000 50 500 51 000 
变动费用:
  间接人工
  间接材料
  维护费用
  水电费用
  机物料 

0.5
0.6
0.4
0.3
0.2 

24 500
29 400
19 600
14 700
9 800 

24 750
29 700
19 800
14 850
9 900 

25 000
30 000
20 000
15 000
10 000 

25 250
30 300
20 200
15 150
10 100 

25 500
30 600
20 400
15 300
10 200 
小计 2.O 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000 
固定费用:
 维护费用
 折旧费用
 管理费用
 保险费用
 财产税 
   
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 

12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 

12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 

12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 

12 000
30 000
20 000
10 000
5 000 
小计    77 000 77 000 77 000 77 000 77 000 
制造费用合计    175 000 176 000 177 000 178 000 179 000 
方法 编制要点 优点 缺点 
公式法 成本的弹性预算(Y)=固定成本预算数(a)+单位变动成本预算数(b)×预计业务量(X) ①一定范围内预算可以随业务量变动而变动,可比性和适应性强
②编制预算的工作量相对较小 
按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大 
列表法 通过列表的方式,将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法 可以直接从表中差的各种业务量下的成本费用预算,不用再另行计算,因此直接、简便 编制工作量较大,而且由于不能随业务量变动而任意变动,弹性仍然不足。 

  二、增量预算与零基预算(按编制的数据基础不同分)

  1.增量预算

  (1)本方法要点

  以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

  增量预算假定企业现有活动和各项业务的开支水平是合理的;以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。

  (2)缺点

  可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制;

  2.零基预算(以零为基础的编制预算)

  (1)本方法要点

  在编制费用预算时,不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

  (2)优点

  ①不受现有费用项目的限制;

  ②不受现有预算的束缚;

  ③能够调动各方面节约费用的积极性;

  ④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。

  (3)零基预算的编制程序

  ①相关员工讨论出每一项费用支出目的及数额;

  ②划分不可避免费用项目和可避免费用项目;

  ※ 资金优先安排不可避免项目,属于不可避免的约束性固定成本,全额满足要求。

  ※ 属可避免项目的,对于剩余的资金,按照成本―效益比例进行分配。

  ③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

  优先安排不可延缓费用项目的支出,然后根据需要和可能,按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

   

  三、定期预算与滚动预算(按预算期时间特征不同分)

  1.定期预算

  以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。

  优点:能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

  缺点:这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。

  2.滚动预算(连续预算、永续预算)

  (1)特点

  将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断补充预算,逐步向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月,每过1个月或者1个季度,立即在期末增列1个月或者1个季度的预算,逐期往后滚动。

  (2)优点

  及时性强;连续性好;完整性和稳定性突出。

  【单选题】(2004年试题)在下列预算编制方法中,基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是( )。

  A.弹性预算

  B.固定预算

  C.增量预算

  D.零基预算

  『正确答案』A

  『答案解析』弹性预算又称变动预算或滑动预算。它是指在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变化,编制出一套适应多种业务量的费用预算,以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。  

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