中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：会计要素

会计职称考试《中级会计实务》第一章 总论

　　知识点三：会计要素及其确认与计量原则

　　确认＝入账＋入表。确认的前提是要符合要素的定义。

　　一、资产的定义及其确认条件

　　（一）资产的定义

　　1.资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

　　2.关键词

　　（1）过去形成；

　　（2）拥有或控制；

　　（3）带来经济利益。

　　3.定义的理解

　　（1）资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产；

　　（2）待处理财产损溢（盘亏毁损的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。

　　（二）资产的确认条件

　　1.经济利益很可能流入；

　　2.成本能够可靠计量。

　　后面章节的所有资产都以这两个条件为准。

　　二、负债的定义及其确认条件

　　（一）定义

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　2.关键词

　　（1）过去形成；

　　（2）预期导致经济利益流出；

　　（3）现时义务。

　　3.定义的理解

　　现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预计负债）属于现时义务。比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。

　　潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。

　　（二）负债的确认条件

　　1.经济利益很可能流出企业；

　　2.金额能够可靠计量。

　　三、所有者权益的定义及其确认条件

　　（一）所有者权益的来源构成

　　所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

　　第一部分：所有者投入的资本＝实收资本＋资本公积（资本溢价）

　　第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失＝资本公积（其他资本公积）

　　"利得和损失"应重点解释。

　　第三部分：留存收益＝盈余公积＋未分配利润。

　　（二）利得和损失

　　1.利得和损失的定义及分类

　　利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

　　损失是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益流出。

　　总之，利得和损失是非日常活动形成的，资本溢价不是利得。

　　按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：

　　一类是直接计入所有者权益的利得和损失；

　　另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。

　　2.直接计入所有者权益的利得和损失

　　直接计入所有者权益的利得和损失，具体是指计入"资本公积——其他资本公积"科目，包括：

　　（1）权益法下被投资方其他权益变动；

　　（2）权益结算的股份支付；

　　（3）自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；

　　（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类；

　　（5）有效套期工具公允价值变动。

　　3.不直接计入所有者权益的利得和损失

　　不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。

　　（1）营业外收入主要包括：

　　①非流动资产处置利得；

　　②非货币性资产交换利得；

　　③债务重组利得；

　　④捐赠利得；

　　⑤盘盈利得；

　　⑥政府补助；

　　⑦权益法取得投资利得；

　　⑧罚没利得；

　　⑨无法支付的应付账款。

　　（2）营业外支出主要包括：

　　①非流动资产处置损失；

　　②非货币性资产交换损失；

　　③债务重组损失；

　　④公益性捐赠支出；

　　⑤盘亏损失；

　　⑥非常损失；

　　⑦预计负债；

　　⑧罚款支出。

　　四、收入的定义及其确认条件

　　收入是日常活动形成的，营业外收入不是收入，属于利润要素。

　　五、费用的定义及其确认条件

　　费用是日常活动形成的，营业外支出不是费用，属于利润要素。

　　六、利润的定义及其确认条件

　　利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）。

　　损益类要素图示

　　会计科目的记账属性

　　六大要素对应六类会计科目。

　　记账属性：

　　资产、费用类科目——借增贷减

　　负债、权益、收入、利润——借减贷增

　　注：存在例外情况。

　　七、会计要素计量属性

　　例如：企业支付1万元购入一批股票，年末，这批股票的市价涨到1.5万元，那么，账面上是记1万元还是记1.5万呢？如果记1万元，就是历史成本计量属性；如果记1.5万元，就是公允价值计量属性。

　　计量属性共五种：

　　（一）历史成本

　　入账后账面余额不得随意改变。历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。

　　重置成本和可变现净值

　　（二）重置成本

　　重置成本即重新购置类似资产的成本。比如，企业盘盈了一台7成新的设备，由于没有发票，不知道入账金额，这时，可以参照市场价格。如果这种新设备的市场买入价是1万元，那盘盈设备就按7 000元入账（不确认累计折旧）。

　　重置成本主要用于盘盈资产的计价。

　　（三）可变现净值

　　可变现净值主要用于存货的期末计量。

　　（四）现值

　　现值全称为"预计未来现金流量现值".

　　现值计量属性的适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。

　　（五）公允价值

　　公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　关键词：公平、熟悉情况、自愿

　　公允价值计量属性的适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债） 、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式），以及长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

　　注意：五种计量属性中一般应采用历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。