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中级会计师《中级会计实务》强化预习：金融资产的减值
会计职称考试《中级会计实务》第九章 金融资产的分类与计量
知识点四 金融资产的减值
只有交易性金融资产不需考虑减值，其它三类金融资产都要减值测试。
一、减值的证据
（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同；（3）对债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或重组；（5）无法在活跃市场继续交易；（6）未来现金流量确已减少且可计量；（7）重大不利变化使其无法收回投资成本；（8）发生严重或非暂时性下跌；（9）其它表明发生减值的客观证据。
二、金融资产减值损失的计量
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项的减值损失计量
持有至到期投资与贷款和应收款项的减值处理完全相同，因此，把这两类金融资产放在一起来讲。持有至到期投资的减值处理原则：
1.减值金额＝账面价值－预计未来现金流量现值。
金融资产会计处理比较
|
项目
|
类型
|
交易费用
|
“成本”
明细科目 |
溢折价
|
公允价值
变动额 |
可收回
金额 |
减值转回
|
|
交易性
金融资产 |
债券
|
冲减
投资收益 |
入账价值
|
不核算
溢折价 |
公允价值
变动损益 |
不减值
|
不减值
|
|
股票
|
冲减
投资收益 |
入账价值
|
—
|
公允价值
变动损益 |
不减值
|
不减值
|
|
|
持有至
到期投资 |
债券
|
“利息调整”
明细科目 |
面值
|
摊销
溢折价 |
—
|
未来现金
流量现值 |
借记“持有至到期投资减值准备”
贷记“资产减值损失” |
|
可供出售
金融资产 |
债券
|
“利息调整”
明细科目 |
面值
|
摊销
溢折价 |
资本公积
|
公允价值
|
借记“可供出售金融资产”
贷记“资产减值损失” |
|
股票
|
“成本”
明细科目 |
入账价值
|
—
|
资本公积
|
公允价值
|
借记“可供出售金融资产”
贷记“资本公积” |
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