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注册会计师考试《审计》复习指导：独立性归纳
注册会计师考试《审计》科目 独立性归纳 | ||||
| 含义 | 独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性和职业怀疑态度受到损害。 | |||
| 总体要求 | 对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。 | |||
| 威胁独立性的主要情形 | 经济利益 | 自我评价 | 关联关系 | 外界压力 |
| 威胁独立性的具体情形 | 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 | 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 | 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 | 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 |
| 收费主要来源于某一鉴证客户 | 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 | 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 | 受到有关单位或个人不恰当的干预 | |
| 过分担心失去某项业务 | 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 | 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 | 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 | |
| 与鉴证客户存在密切的经营关系 | 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 | |||
| 对鉴证业务采取或有收费的方式 | ||||
| 可能与鉴证客户发生雇佣关系 | ||||
| 防范措施 | 会计师事务所的总体防范措施 | 承办具体鉴证业务时的具体防范措施 | ||
| 具体内容 | ①所高管重视并要求员保持②政策程序，含识别、评价和维护措施③监督惩戒机制以促使④及时传达⑤更高级别反映 | ①组外师复核②定期轮换、师③与审委或监事会讨论④向审委或监事会告知⑤制定确保员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序⑥调离 | ||
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