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注册会计师《会计》长期股权投资的所得税处理
| 会计准则 | 税 法 | |
| 区别对被投资单位的影响程度——分别采用成本法及权益法进行核算。 | 要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。 长期股权投资按照会计准则规定采用权益法核算，其账面价值与计税基础会产生差异，该差异主要源于以下三种情况： | |
| （1）初始投资成本的调整 | 采用权益法核算的长期股权投资，在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下——应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益。 | 按税法规定并不要求对其成本进行调整——计税基础＝原取得成本 |
| （2）投资损益的确认 | 在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。 | 计税基础＝原取得成本 按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。 |
| （3）应享有被投资单位其他权益的变化 | 采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化。 |
【计算分析题】（2009年旧制度）甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：
（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
（4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）其他相关资料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
（1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。
（2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益）。
（3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。
【正确答案】
（1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 应收账款 | 24000－2000＝22000 | 24000 | 2000 | |
| 可供出售金融资产 | 2600 | 2400 | 200 | |
| 长期股权投资 | 2800 | 2800 | ||
| 应收股利 | 200 | 200 | ||
| 其他应付款 | 4800 | 30000×15%＝4500 | 300 | |
| 合计 | 200 | 2300 | ||
（2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益）。
递延所得税资产＝2300×25%－650＝－75（万元），递延所得税费用＝75（万元）
（3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。
递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），计入资本公积
应交所得税＝（利润总额3000－弥补的亏损2600＋可抵扣2300－分得现金股利200）×25%＝625（万元）
借：所得税费用 700
资本公积 50
贷：递延所得税资产 75
递延所得税负债 50
应交税费——应交所得税 625
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