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注册会计师《审计》教材梳理：完成审计工作(3)
第三节 或有事项
一、或有事项的含义
或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
二、或有事项的审计
在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或有事项的审计程序通常包括：
1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制；
2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；
3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保；
4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议；
5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；
6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。
资产负债表日后调整事项和相关的会计处理
| 调整事项的内容 | ①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 对于被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，管理层应当调整财务报表和与之相关的披露信息。 |
| 调整事项的会计处理原则 | （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。需要调整的财务报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表（即根据权责发生制原则所编制的报表），但不包括现金流量表。 （2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分以下情况分别进行账务处理：①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 （3）账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：①调整资产负债表日编制的财务报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。②调整当年编制的财务报表的年初数；③提供比较财务报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。 （4）重编附注。调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。 |
三、获取律师声明书
1.在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取与资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
2.对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不同或情况不同，律师出具的声明书也不相同。
3. 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。
四、或有事项对审计意见的影响
1.对建议调整或披露的或有事项，被审计单位拒绝的，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告（如果不重要的或有事项，也可以出具无保留意见的审计报告）。
2.对被审计单位已充分披露的或有负债，注册会计师应考虑出具带强调事项段的无保留意见。
对预计负债，被审计单位已经恰当处理的，注册会计师可以根据其对财务报表的影响程度，确定是否增加强调事项段。
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