新用户扫码下载
扫码下载APP
接收最新考试资讯
及备考信息
注册会计师《审计》教材梳理：特殊审计领域(1)
第八编 其他相关业务
本编主要包括除财务报表审计之外的审计业务、审阅业务、其他鉴证业务，内容涉及特殊目的审计业务、验资、财务报表审阅、预测性财务信息审核。根据考试大纲的要求，除验资属于第三个能力等级外，其他均为第二个能力等级。总体上讲，本编内容的重要程度远低于财务报表审计内容，考试题型多以客观题形式，但也可以出简答题。
第二十七章 特殊审计领域
本章介绍的是除财务报表审计业务以外的其他审计业务，是注册会计师的法定审计业务，属于比较重要的内容。特别是验资业务，属于第三个能力等级的知识。在考试中属于经常考查的内容。考生既要把握客观题，还要注意简答题。具体要求：
1.理解对特殊目的的审计业务出具审计报告
2.掌握审验程序
3.掌握验资报告
第一节 对特殊目的审计业务出具审计报告
一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求
特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对财务信息进行审计并出具审计报告的业务，这里说明的财务信息具体包括：按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；财务报表的组成部分；合同的遵守情况；简要财务报表。
注意：此类业务也是提供合理保证的鉴证业务。
二、总体要求
（一）承接业务的一般要求
在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。
（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者
在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。特殊目的审计业务所审计财务信息一般是为了满足特定使用者的特定需要，具有特定用途。
（三）说明审计报告分发和使用的限制
为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。
（四）审计报告的要素(教材P679-680)
（五）审计报告格式被指定时的处理
委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。
（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑
三、对特殊目的业务出具的审计报告
| 特殊基础编制的财务报表出具审计报告 | 对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。 审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。 注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。 如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 |
| 财务报表组成部分出具审计报告 | （1）审计报告不应后附整套财务报表 为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。 （2）对引言段的特殊考虑 对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。 （3）对审计意见段的特殊考虑 审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。 （4）已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。 |
| 对合同遵循情况出具的审计报告 | 只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。 （1）对引言段的特殊考虑 注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵情况进行了审计。 （2）对审计意见段的特殊考虑 审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。（3）审计报告的使用规定 注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。 |
| 对简要财务报表出具的审计报告 | 第一，只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告； 第二，注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语，审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告。 第三，提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响； 第四，简要财务报表应当清楚地表明其信息的简化性质，并提醒使用者，因此，应在强调事项段中明确，为更好的理解被审计单位财务状况和经营，简要财务报表应当与最近已审计财务报表（包含了要求的所有披露）一并阅读。 |
【例题1·多选题】注册会计师在对简要财务报表出具审计报告时，应在审计报告中特别指明的有（ ）。
A.应将简要财务报表与已审财务报表一并阅读
B.提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型
C.简要财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响
【正确答案】ABD
【答案解析】注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
推荐阅读
新用户扫码下载
京公网安备 11010802023314号