【会计实务交流】

总承包方向建设方开具发票的相关问题

问题：新条例第五条“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”。在实际工作中，应该怎样处理？

比如总承包合同造价是1000万，分包出去100万，收入应该确认900万吧？那总承包方向建设方应出具多少的发票呢？是1000万还是900万？分包出去的100又怎样处理？

解答：根据新《营业税暂行条例》第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。

根据新《营业税暂行条例》第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；”那么对总包方而言是可以差额纳税的，具体到开具发票的问题，总包工程款为1000万元，其中分包为100万元，通常的处理模式应为：总包人向建设单位开具1000万元的发票进行工程结算，分包方向总包方开具100万的发票进行分包工程结算，然后总包将分包开来的发票进行营业额抵减并申报纳税。

实践中为征收管理需要，税务机关也可能会采取委托建设方代扣总包方和分包方的税款的办法。

【纳税实务咨询】

对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同取得的收入，还免营业税吗？

解答：根据《财政部、国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知》（财税[2011]48号）规定，自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。跨境设备租赁老合同是指同时符合以下条件的合同：

（1）2008年12月31日前（含）以书面形式订立，且租赁期限超过365天。

（2）合同标的物为飞机、船舶、飞机发动机、大型发电设备、机械设备、大型环保设备、大型建筑施工机械、大型石油化工成套设备、集装箱及其他设备，且合同约定的年均租赁费不低于50万元人民币。

（3）合同标的物、租赁期限、租金条款不发生变更，合同标的物、租赁期限、租金条款未变更而出租人发生变更的，仍属于本通知所称跨境设备租赁老合同。

（4）2009年12月31日前（含）境内承租人（或通过其境外所属公司）按合同约定的金额已通过金融机构向境外出租人以外汇形式支付了租金（包括保证金或押金）。