【考点精讲】

资源税的纳税人及扣缴义务人（税法Ⅰ）

1.纳税人：在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。

注意：（1）对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征。

（2）资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。

（3）资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。

2.扣缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。

注意：（1）未税矿产品指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供资源税管理证明的矿产品。

（2）其他收购未税矿产品的单位包括个体户，但不包括个人。

【疑难问题解答】

企业在生产经营中支付的佣金和手续费的税前扣除政策是怎样的？（税法Ⅱ）

解答：根据企业所得税相关规定，企业在生产经营中支付的佣金和手续费按照以下规定扣除：

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

【易错易混辨析】

非企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本与入账价值的区别（财务与会计）

1.成本法的核算

初始投资成本＝实际支付的购买价款＋支付的手续费等必要支出

初始投资成本＝入账价值

2.权益法的核算

（1）当初始投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，

初始投资成本＝实际支付的购买价款＋支付的相关直接费用等必要支出

入账价值＝初始投资成本

（2）当初始投资成本小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，差额计入期损益

初始投资成本＝实际支付的购买价款＋支付的相关直接费用等必要支出

入账价值＝初始投资成本＋差额调整

【历年考题剖析】

根据《行政许可法》，下列许可情形中，行政机关可以依法撤回许可的是（ ）。（税收相关法律-单选题-2011年）

A.行政机关实施行政许可违反法定程序

B.行政机关工作人员滥用职权实施行政许可

C.行政许可所依据的法律废止

D.行政许可证件依法被吊销

答案：C

解析：本题考核信赖保护原则。行政许可所依据的法律、法规、规章修改或者废止，或者准予行政许可所依据的客观情况发生重大变化的，为了公共利益的需要，行政机关可以依法变更或者撤回已经生效的行政许可。选项A、B属于可以撤销行政许可的情形，选项D属于应当办理有关行政许可的注销手续的情形。

点评：本题考核信赖保护原则中“可以撤回行政许可的情形”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件练习中心中多次进行考核。