【考点精讲】

行政强制措施实施的程序性规定（税收相关法律）

行政机关实施行政强制措施应当遵守下列规定：（1）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；（2）由两名以上行政执法人员实施；（3）出示执法身份证件；（4）通知当事人到场；（5）当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据以及其依法享有的权利、救济途径；（6）听取当事人的陈述和申辩；（7）制作现场笔录；（8）现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章，当事人拒绝的，在笔录中注明；（9）当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和行政执法人员在现场笔录上签名或盖章；（10）法律、法规规定的其他程序。

依照法律规定实施限制公民人身自由的行政强制措施，除应当履行上述程序外，还应当遵守下列规定：（1）当场告知或者实施行政强制措施后立即通知当事人家属实施行政强制措施的行政机关、地点和期限；（2）在紧急情况下当场实施行政强制措施的，在返回行政机关后，立即向行政机关负责人报告并补办批准手续；（3）法律规定的其他程序。

情况紧急，需要当场实施行政强制措施的，执法人员应当在24小时内向行政机关负责人报告，并补办批准手续。

【疑难问题解答】

自建行为与销售不动产的营业税计税依据（税务代理实务）

自建商品房中的自建行为的计税依据和销售不动产收入的计税依据是永远不一样的。

自建商品房自建行为按建筑业征收营业税，建筑业的计税依据：

建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。具体地来说：

（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（3）装饰劳务按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。

如果只告诉建筑工程成本，要换算为建筑业营业额：计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）/（1－3%）。

销售不动产的计税依据是取得的销售收入及价外费用，但要特别关注差额征税的规定：

（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

【易错易混辨析】

对于伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定如何区分？（税法Ⅰ）

解答：（1）伴生矿（同矿床内）：以主产品的矿石名称作为应税品目。例如攀枝花钢铁公司所属攀枝花矿山公司开采的钒钛磁铁矿，它是以铁矿石作为主产品的元素成分，其钒钛是作为副产品伴选而出的，因此只以铁矿石作为应税品目。

（2）伴采矿（同矿区内）：征收资源税。伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；伴采矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准计算缴纳资源税。

（3）伴选矿（选矿中的副产品）：不征税资源税。

（4）岩金矿：原矿已纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用的，只要财务和实物操作上同应税原矿明确区分，不再征收资源税；划分不清的，按原矿征。

【历年考题剖析】

某居民企业2009年实现会计利润总额120万元，在当年生产经营活动中发生了公益性捐赠支出20万元，购买了价值30万元的环境保护专用设备。假设当年无其他纳税调整项目，2009年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（税法Ⅱ-单选题-2010年）

A.19.40

B.28.40

C.30.00

D.31.40

答案：B

解析：公益性捐赠支出税前扣除限额＝120×12%＝14.40（万元），所以捐赠支出纳税调增额＝20－14.40＝5.60（万元），购买环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应缴纳企业所得税＝（120＋5.60）×25%－30×10%＝28.40（万元）。本题主要考核“捐赠的税前扣除”和“环保专用设备税额抵免”知识点，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【答疑精华】

存货盘亏盘盈与固定资产盘盈盘亏的相关处理（财务与会计）

1.存货的盘盈或者盘亏：

（1）盘盈：

批准前：

借：原材料等科目

贷：待处理财产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（2）盘亏：

批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等科目

批准后：

借：管理费用（管理不善）

营业外支出（非常原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢

如果存货盘盈的金额较大就应该通过以前年度损益调整核算。

2.固定资产的盘盈或者盘亏：

（1）固定资产的盘盈：

按前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（2）固定资产的盘亏：

批准前：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

批准后：

借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）

营业外支出—盘亏损失（按应计入营业外支出的金额）

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢