【考点精讲】

关于建造合同的常见考点汇总（财务与会计）

（1）工程施工和工程结算科目是在建造合同业务中常常要涉及的，工程施工科目的借方登记实际消耗的成本和工程的毛利，期末借方余额表示目前为止累计的成本和毛利。

（2）工程结算科目的贷方登记合同约定的收款额，期末贷方表示目前为止合同约定的收款总额。

（3）在资产负债表日，如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，差额在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。

如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则差额在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。

（4）与合同有关的零星收益，需要冲减合同成本，而不计入合同收入。

（5）建造合同的结果不能可靠估计时，如果合同成本能够收回的，将能够收回的实际合同成本确认为当期费用，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。如果合同成本不能收回的，应在其发生时确认为合同费用，不确认合同收入。

（6）对于建造合同已经发生的损失，是在工程施工——工程毛利中反映，而预计将要发生的损失需要计提资产减值损失。

【疑难问题解答】

在涉税犯罪里面，哪些是牵连犯，哪些是想象竞合犯？（税收相关法律）

解答：牵连犯，是指行为人实施某种犯罪，而方法行为或结果行为又触犯其他罪名的犯罪形态。属于处断的一罪。想象竞合犯，也称想象数罪，是指实施一个犯罪行为同时触犯数个不同罪名的犯罪形态。

根据规定，对纳税人实施假报出口或者其他欺骗手段，骗取出口退税的，应当分别情况定罪处罚。纳税人缴纳税款后，采取上述欺骗方法，骗取所缴税款的，按逃避缴纳税款罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，对超过的部分以骗取出口退税罪论处。这是想象竞合犯的特殊情形，需要数罪并罚。

实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，根据牵连犯从一重罪处断原则，按处罚较重的罪名定罪处罚。

对非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，应分别依照《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪、第206条规定的出售伪造的增值税专用发票罪、第207条规定的非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。这是牵连犯。

还有涉税渎职犯罪中，涉及受贿的，也是牵连犯。

【易错易混辨析】

外购产品用于各种用途在会计、增值税、企业所得税中的处理（税务代理实务）

（1）外购产品对外投资：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（2）外购产品进行利润分配：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（3）外购产品进行非货币性交换（有商业实质）：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（4）外购产品作为单位的劳保用品使用：会计不确认收入直接计入相关成本费用，增值税不视同销售不需要进项税转出，所得税不视同销售并可扣除相关成本费用；

（5）外购产品用于集体福利：会计不确认收入直接计入福利费，增值税需要进项税额转出，所得税视同销售相关福利费在规定限额内扣除；

（6）外购产品用于对外捐赠：会计不确认收入相关成本计入捐赠支出，增值税视同销售确认销项税额，所得税视同销售捐赠支出区分公益性捐赠与非公益性捐赠在税前扣除；

（7）外购产品用于在建工程：会计不确认收入、增值税要做进项税额转出、所得税不确认收入。

【历年考题剖析】

下列表述符合资源税纳税义务发生时间规定的有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2009年）

A.扣缴义务人代扣代缴税款的，纳税义务发生时间为支付货款当天

B.纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用当天

C.纳税人采用预收货款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为收到预收款当天

D.纳税人采用分期收款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为发出应税产品当天

E.纳税人采用直接收款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为收讫价款或取得索取价款凭证当天

答案：ABE

解析：本题考查资源税的纳税义务发生时间。纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。