【考点精讲】

公益性捐赠税前扣除政策的具体规定（税法Ⅱ）

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（1）用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

②教育、科学、文化、卫生、体育事业；

③环境保护、社会公共设施建设；

④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的视同公益性捐赠按上述规定执行。

（2）公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：

①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。

（3）企业发生为汶川地震、玉树地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠按照规定可以据实全额扣除。

【疑难问题解答】

所得税费用与递延所得税费用的区别是什么？（财务与会计）

解答：所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率

递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）。

比如，某企业2007年应纳税所得额为100万元，适用的所得税税率为25%，销售费用中有预提的产品保修费10万元。假设无其他纳税调整事项，那么分录：

借：所得税费用—当期所得税费用25（100×25%）

贷：应交税费—应交所得税25

借：递延所得税资产2.5（10×25%）

贷：所得税费用—递延所得税费用2.5

结转本年利润的所得税费用＝25－2.5＝22.5。

【易错易混辨析】

怎样区分个体工商户与个人独资企业？（税收相关法律）

两者最主要的区别在于：个体工商户是从事经营活动的自然人；而个人独资企业是从事经营活动的经营实体，是一个非法人企业。

两者具体的区别主要体现在以下几方面：

（1）出资人不同。个体工商户既可以由一个自然人出资设立，也可以由家庭共同出资设立。个人独资企业，是投资者个人出资的。

（2）承担责任的财产范围不同。个人独资企业的出资人在一般情况下仅以其个人财产对企业债务承担无限责任，只是在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的才依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。个体工商户可以个人经营，也可以家庭经营。个体工商户的债务如属个人经营的，以个人财产承担，家庭经营的，以家庭财产承担。

（3）适用的法律不同。个人独资企业依照《个人独资企业法》设立，个体工商户依照《民法通则》、《个体工商户条例》的规定设立。

（4）法律地位不同。个人独资企业是经营实体，是一种企业组织形态；个体工商户则不采用企业形式。

区分二者的关键在于是否进行了独资企业登记，并领取独资企业营业执照。

【历年考题剖析】

1.下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.注册税务师延时提供服务

B.税务师事务所解散

C.税务师事务所因经营不善破产

D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务

答案：A

解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：

（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。

（2）税务师事务所被注销资格。

（3）税务师事务所破产、解体或被解散。

2.某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年12月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为（ ）。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.借：以前年度损益调整12000

贷：银行存款12000

B.借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）12000

贷：银行存款12000

C.借：以前年度损益调整12000

贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）12000

D.借：应交税费—未交增值税12000

贷：银行存款12000

答案：D

解析：在月末，企业“应交税费—应交增值税”二级科目存在贷方余额，企业做如下分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

在下月初缴纳本月应纳税款时，做如下分录：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款