【考点精讲】

资源税一般计税方法（税法Ⅰ）

从价定率征收：应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率

从量定额征收：应纳税额＝课税数量×适用的单位税额

（一）销售额的确定：

1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

2.特殊情形：

纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

③按组成计税价格确定销售额：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋资源税税额

＝成本×（1＋成本利润率）/（1－税率）

公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

（二）销售数量

1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。

【疑难问题解答】

哪些是在企业所得税前不能扣除的项目？（税法Ⅱ）

解答：根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（2）企业所得税税款。

（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

（5）超过规定标准的捐赠支出。

（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

（9）与取得收入无关的其他支出。

注意：企业所得税中的不得扣除项目，在企业计算会计利润的时候一般都是可以扣除的，如果用直接法计算应纳税所得额，就不能从收入总额中扣除，如果用间接法计算应纳税所得额时，会计上扣除的这部分支出，在计算应纳税所得额时要作纳税调增处理。企业所得税中的纳税调整的内容也是考试的重点，所以大家要对有扣除标准的扣除项目和不得扣除的项目要重点掌握，通过做大量的习题，使这部分内容掌握得更加熟练。

【易错易混辨析】

会计政策变更、差错更正、会计估计变更对报表的调整处理（财务与会计）

对于会计政策变更是采用追溯调整法，会计差错更正采用追溯重述法。资产负债表日后调整事项的会计处理与会计差错更正类似。只有会计政策变更特殊，即涉及前期损益调整的不需要通过以前年度损益调整科目核算，直接调整留存收益。

会计政策变更：

（1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。

（2）调整变更当年利润表上年数。

会计估计变更：

采用未来适用法，不需要调整报表项目。

会计差错更正：

（1）调整发现当年资产负债表相关项目的年初数。

（2）调整发现当年利润表相关项目的“上年金额”栏。

资产负债表日后事项：

（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数。

这里的会计报表指的是资产负债表、利润表及所有者权益变动表和现金流量表附注中的补充资料内容，但不包括现金流量表，因此调整的项目不包括涉及现金收支的事项。

（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数和上年数。

（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

【历年考题剖析】

根据《海关行政处罚实施条例》的规定，下列关于海关行政处罚案件管辖机关的表述中，正确的是（ ）。（税收相关法律-单选题-2008年）

A.必须由发现违法行为的海关管辖

B.必须由违法行为发生地的海关管辖

C.必须由违法行为人住所地的海关管辖

D.可以由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地的海关管辖

答案：D

解析：本题考核行政处罚的管辖。除法律、行政法规另有规定外，行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。有关法律、行政法规可以对行政处罚案件的地域和级别管辖另作特别规定。如《海关行政处罚实施条例》第3条第1款的规定，海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。

点评：本题考核第一篇第三章“海关行政处罚管辖”知识点。正保会计网校2008年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心的模拟试题（一）单选第6题对该知识点进行了有针对性的演练。