【考点精讲】

逾期增值税扣税凭证抵扣问题（税务代理实务）

自2011年10月1日起，为保障纳税人合法权益，经国务院批准，将2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对（以下简称逾期）抵扣问题公告如下：（1）对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。

所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

（2）客观原因包括如下类型：

①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

②增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

③有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

④买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

⑤由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

⑥国家税务总局规定的其他情形。

增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申请办理逾期抵扣手续。

【疑难问题解答】

资源税代扣代缴的范围是什么？扣缴时适用的单位税额是什么？（税法Ⅰ）

解答：目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。

代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下：

（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

【易错易混辨析】

企业的一般借款利息和关联企业之间的利息扣除政策的比较（税法Ⅱ）

一般的利息费用和借款费用的扣除政策：

（1）利息费用。

企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。

①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

（2）借款费用。

①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

关联企业利息费用的扣除政策：

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合独立交易原则外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。

【历年考题剖析】

甲企业计划投资购买一台价值35万元的设备，预计使用寿命5年，按年限平均法计提折旧，期满无残值；预计使用该设备每年给企业带来销售收入40万元、付现成本l7万元。若甲企业适用的企业所得税税率为25%，则该投资项目每年产生的现金净流量为（ ）万元。（财务与会计-单选题-2011）

A.15

B.19

C.23

D.27

答案：B

解析：每年产生的现金净流量＝40－17－（40－17－35/5）×25%＝19（万元）

提示：本题考核第5章“投资项目的现金净流量”知识点，该题相对简单。在做该题的时候，注意掌握一下下面的内容：

1.投资项目的现金流量

原始投资＝建设投资合计＋流动资金投资合计

项目总投资＝原始投资＋建设期资本化利息

2.投资项目的现金净流量

现金净流量＝各年的现金流入量－各年的现金流出量

现金净流量直接计算＝销售收入－付现成本－所得税

现金净流量间接计算通过净利润倒推＝净利润＋折旧

因为会计上折旧本身不产生现金流量。

需要注意的问题：

A.一般来讲，存在利息费用时，这里的净利润用息前税后利润表示。

B.现金净流量通常是按年计算的，是决策中净现值和现值指数计算公式中需要的指标。

C.固定资产折旧方法的选择是企业运用的会计上的折旧方法，而不是税法上规定的折旧方法，在计算现金流量的时候，折旧抵税是按照税法的折旧方法来计算的，所以会计上的折旧方法不会影响由抵税而产生的现金流量。

【答疑精华】

定金、违约金、损害赔偿金三者之间如何适用？（税收相关法律）

（1）定金与违约金并存时，定金与违约金不能并用，只能选择其一适用。《合同法》规定，当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或者定金条款。

（2）定金与损害赔偿金并存时，两者可以并用。定金具有非补偿性的特点，其适用不以实际损害的发生为前提，因而其与损害赔偿金在性质上并不矛盾，在功能上互补，定金具有惩罚性，损害赔偿金具有补偿性，因此两者可并用。

（3）违约金与损害赔偿金并存时，两者原则上不能并用。我国合同法上的违约金的性质属于约定违约金，以补偿性为其基本功能，损害赔偿金也以补充性为基本功能，故两者的基本功能相同，由此决定了两者原则上不能并用。但是可以在两者之间取高者适用。

①违约金小于损害赔偿金时，可要求增加；

②违约金大于损害赔偿金（过分高于损害赔偿金），可要求予以适当减少；

③违约金大于损害赔偿金（高于损害赔偿金但不过分），适用违约金。