【考点精讲】

涉及多项非货币性资产交换的会计处理（财务与会计）

1.资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量：

A.换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值总额更可靠）；

B.换入资产的成本＝换入资产的资本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产的公允价值总额。

2.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、但换出资产的公允价值不能可靠计量：

A.换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定；

B.换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产的公允价值总额。

3.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量：

A.换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定；

B.换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产的原账面价值总额。

4.资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量：

A.换入资产的总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定；

B.换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产的原账面价值总额。

【疑难问题解答】

分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的1/5的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。怎么理解？（税收相关法律）

解答：举个例子就比较容易理解此内容了。如2012年1月10日，甲与乙签订一份买卖合同。合同约定：甲向乙购买挖掘机5台，每台40万元，共计200万元：合同签订之日起5个工作日内甲向乙付款100万元，余款自挖掘机交付之后每月5日前支付10万元，10个月付清；货款付清之前，乙保留该5台挖掘机的所有权。乙在收到100万元货款后3日内交付挖掘机。如果在这10个月中，甲最后4个月没有支付货款。乙可以要求甲支付全部的价款或者解除合同。根据法律规定，分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的1/5的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。本例中没有支付的金额是40万元，为全部价款金额的1/5，所以乙可以要求甲支付全部的价款或者解除合同。

【易错易混辨析】

1.转让金融商品营业税的计税依据（税务代理实务）

在题目中可能出现四种情况：

（1）如购入价为50万元，支付相关税费1.3万元；售出价78万元，支付相关税费1.33万元，这里给出的买价和卖价均指原价，计税依据＝78－50

（2）如购入价50万元，包括支付的相关税费1.3万元，售出价78万元，支付相关税费1.33万元，这里的购入价中包括税费，要剔除计算出原价，计税依据＝78－（50－1.3）

（3）如购入价为50万元，支付相关税费1.3万元；售出价78万元，已扣除相关税费1.33万元，这里的卖价已经扣除税费了，要加上还原为原价，计税依据＝78＋1.33－50

（4）如购入价为50万元，包括支付的相关税费1.3万元；售出价78万元，已扣除相关税费1.33万元，这里的买价与卖价都需要还原为原价，计税依据＝（78＋1.33）－（50－1.3）

2.生产销售环节和零售环节（税务代理实务）

生产环节，是指生产应税消费品的企业对外销售的环节，只要是生产企业对外销售，不论销售给谁，都是生产销售环节。

零售环节，是指面向最终消费者的销售环节，不论谁在销售，只要顾客是最终消费者，就属于零售环节。

这两个环节可能存在交叉，如果生产企业直接对消费者销售，则同时属于生产环节和零售环节，那么生产环节征税的，和零售环节征税的，都要征收消费税。

【历年考题剖析】

关于资源税申报与缴纳的说法，正确的有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2010年）

A..跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳

B.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机关缴纳

C.纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳

D.不定期开采矿产品的纳税人，可以按次计算缴纳资源税

E.纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，由省人民政府决定

答案：CD

解析：本题考查资源税的纳税地点和纳税期限。选项A，纳税人跨省开采资源税应税产品的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税；选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳；选项E，纳税人在本省范围内开采应税资源，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。