【考点精讲】

行政许可的撤销和注销制度（税收相关法律）

行政许可的撤销是指在出现法律规定的情形时，要撤销原来的行政许可。根据规定，有下列情形之一的，作出行政许可决定的行政机关或者其上级行政机关，根据利害关系人的请求或者依据职权，可以撤销行政许可：（1）行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守作出准予行政许可决定的；（2）超越法定职权作出准予行政许可决定的；（3）违反法定程序作出准予行政许可决定的；（4）对不具备申请资格或者不符合法定条件的申请人准予行政许可的；（5）依法可以撤销行政许可的其他情形。被许可人以欺骗、贿赂等不正当手段取得行政许可的，应当予以撤销。依照前两款的规定撤销行政许可，可能对公共利益造成重大损害的，不予撤销。

行政许可的注销是属于办理手续的程序问题。根据规定，有下列情形之一的，行政机关应当依法办理有关行政许可的注销手续：（1）行政许可有效期届满未延续的；（2）赋予公民特定资格的行政许可，该公民死亡或者丧失行为能力的；（3）法人或者其他组织依法被终止的；（4）行政许可依法被撤销、撤回，或者行政许可证件依法被吊销的；（5）因不可抗力导致行政许可事项无法实施的。

撤销与注销的区别是：撤销与行政行为的合法有效相对应，该许可有瑕疵，撤销属于实体性行为。注销只是手续办理问题，属于程序性问题，是由于实质效力不存在而依法取消该许可的形式效力的行为。

【疑难问题解答】

1.无赔偿奖励的营业税处理（税务代理实务）

无赔偿奖励支出是对已经投保，但未发生保险赔偿支出的一种奖励。根据税法规定，保险公司开展无赔偿奖励业务的，以实际收取的保险费作为营业额。但是是否可以扣除无赔偿奖励支出，还要看保险公司开具的保单上的金额。如果无赔偿奖励支出是单独开票的，那么计算营业税的计税依据就不能扣除无赔偿奖励支出；如果无赔偿奖励支出采取冲减保费的形式，也就是根据冲减无赔偿奖励支出后的余额开具保单，那么就可以根据此余额计算营业税。例如：应收保费10万元，无赔偿奖励1万元，保险公司实际收取并开具保单9万元，此时以9万元计税；如果应收保费10万元，按10万元开具保单，然后再支付无赔偿奖励1万元，此时按10万元计税。

2.即征即退、先征后退、先征后返（税务代理实务）

即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。

先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异。

先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

【易错易混辨析】

对于应税车辆的最低计税价格，有什么特殊规定？（税法Ⅰ）

几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，底盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似的车辆。

2.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方法为：

计税依据＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限×10%）］×100%

其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。

3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似的车辆。

4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。

【历年考题剖析】

2010年5月10日，税务机关在检查某公司的纳税申报情况过程中，发现该公司2008年的业务存在关联交易，少缴纳企业所得税30万元。该公司于2010年6月1日补缴了该税款，并报送了2008年度关联企业业务往来报告表等相关资料。对该公司补缴税款应加收利息（ ）万元。（假设中国人民银行公布的同期人民币贷款年利率为5.5%）（税法Ⅱ-单选题-2010年）

A.1.22

B.1.65

C.1.89

D.2.34

答案：B

解析：税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照规定自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并按一年365天折算日利率。企业依照规定提供有关资料的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。应加收利息＝30×5.5%/365×365＝1.65（万元）。本题考核特别纳税调整中“加收利息”知识点，这个知识点也比较重要，计算方法大家一定要掌握。

【经验分享】

学员“老河”经验分享（财务与会计）

1.给考试一个理由。

参加中级考试，理由很简单：那时我在郊县一企业工作，只有经验，没有证书，回家难以找到好工作。

参加注税考试，理由有很多：身边不少的同学、同事在考；可以系统学习一下税法，不懂税法的会计不是好会计；中级考出了自信，接着考注税可以巩固中级的学习效果。

2.长期的奋斗目标＋短期的努力方向＋近期的学习计划。

考注税，我分两年。一来要挣钱养家糊口，二来年龄大记忆力差，再则万一哪门没过，还有第三年作退路。

我把每年的学习任务分为几个阶段，每科都要经过4-5轮学习。

每一轮又按周确定学习进度，计划不合理时及时调整。

3.学习方法很多，适合自己的才是最好的。

2007年、2008年颗粒无收。2009年试着报了网校经济法辅导，年前听了一遍课程加考前半个月冲刺，没想到过了。此后便一直选择网校课程。报网校起，连续考过10场，均顺利过关。

我的学习方法基本都是围绕网校课程展开：反复听课、做题、考前模拟。除了税收相关法律，很少看书；财务与会计只买了掌中宝。听课以在线听为主。有时出差途中、公交车上，也会听MP3课程。错题一定会重做。法律把错题涉及的知识点复制到word文档里、下载到手机上，反复地看。我常上论坛，喜欢问网校老师一些问题，喜欢做“每日一练”。

4.“不努力，您不知道您有多优秀。”

考试，最需要的是自信心。不努力，您怎么知道您不行？不努力，您如何知道您有多优秀？

当然，努力不能放在嘴上、写在纸上，需要每一天的坚持。个人认为，无论是中级，还是注税注会，每科最少要付出150-300小时。

5.学会放弃与调整。

考中级时，大部分时间过的是单身汉生活。为了考试，曾经拔掉了宿舍有线电视线和电源，推掉了一切可以推掉的应酬。

考注税时，基本没有坐班，只代了几家小企业的账，过的是半工半读的生活。为了考试，不止一次地放弃工作机会。今年考税收相关法律和税收代理实务，年前学习效果不理想。年后，果断放弃一家兼职（月薪2000，每周去二天），四月，又放弃一家开发公司。有失必有得，放弃的结果是得到注税通过的消息。