【会计实务交流】

建筑安装公司工程转包的会计处理

问：A建筑安装公司（有相关资质）与B公司签订一项建筑施工合同，合同金额50万元。A公司随后以30万元的价格将此合同转让给C公司（C公司无资质，A不能与其签分包合同），那么：

（1）对A公司收取的20万元是否要征流转税？

（2）合同是由A公司签订，只能由A公司开具发票，但这样A公司要做50万元收入却无成本，因为C公司包工包料，C公司所发生的费用只能由C公司做账，请问对此该如何处理？

解答：如果不考虑合同转让是否符合合同约定或行业规范的规定，单纯从业务处理的角度来分析，这项业务实际上可以理解为A公司将自己承包的工程交由C公司实际施工。所谓转让合同可以视为A公司与C公司另行签订了一项施工合同，价款为30万元。这样一来：

（1）A公司的会计收入不是20万元，而是50万元，应该由A公司按50万元向B公司开具劳务发票，税务方面因为不是符合规定的分包行为，所以不能按20万元的差额而应按50万元全额计征营业税等。A公司支付给C公司的30万元实际上是A公司经营该工程项目的成本。

（2）虽然C公司没有相应的资质，但因其实质上提供了施工劳务，故应该按所取得的30万元劳务费计征营业税，并向A公司开具或申请代开劳务费发票。A公司以该发票作为核算该项工程项目成本的原始凭证。

【纳税实务咨询】

1.3月计提的工资在4月发放，请问个人所得税应在哪个月申报？

解答：按照现行个人所得税法规定，工资、薪金所得个人所得税在次月15日内申报缴纳。所以4月发的工资，应在5月申报。

2.请问个人所得税各税目之间如果有亏损，是否可以抵免有收入的税款？或者一个税目内是否可以抵免？比如财产转让所得科目里，如果有股权投资损失，同时又有房产转让收益，财产转让收益能否抵免股权投资损失？

解答：我国现行个人所得税制采用的是分类所得税制，分11个应税项目，适用不同的减除费用和税率，分别计征个人所得税。由于在分类所得税制下，每一类所得都要单独征税，因此，不同的所得项目之间不得互相抵免，同一所得项目下不同所得也不可互相抵扣。

3.个人转让自建房该如何计算个人所得税？如果建筑材料没有发票，是按核定征收方式缴纳个人所得税吗？

解答：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，对于财产转让所得项目，如果纳税人无法提供财产原值，主管税务机关可以核定财产原值，并据此征收个人所得税。