【会计实务交流】

筹建期间业务核算

问：我公司现在处于筹建期间，遇到下列问题请帮助处理：

1.公司筹建期间，发生的差旅费、车辆燃油修理费（真正进入企业账面的汽车，只有一辆，其他还有几辆都是私人的，没有租用合同，也不付租金，反正就公司在用，公司负责加油、修理）、食堂的各种支出、员工培训费以及人员工资等等，我们会计是直接计入“管理费用——开办费”，开办费下未再设置明细，我的问题是：

（1）期末“管理费用”结转到“本年利润”，本年利润目前一直是负数，这个累计的负数，在公司正常经营的时候，可以一次性扣除么？是怎么扣除的呢？是税后利润弥补亏损呢？还是在计算应税所得的时候就抵减了？

（2）2011年度的所得税汇算清缴（公司实际就营业3个月），对于在“管理费用”中列支的不符合税法规定的支出，比如我公司私车公用的油费、修理费、为协调相关部门关系开支的招待费等（数额都不大，合计不到万元），都需要进行纳税调整么？

（3）到目前为止，公司尚未发工资，也未计提“职工教育经费”和“福利费”，我们是执行企业会计制度，具体该咋提取呢？提取的分录咋做呢？我公司员工培训费用，账务上该咋处理呢？开支的福利费也要受14%这个比例的限制么？因为没有二级明细，我也不知道福利费实际开支了多少，如果要受限制的话，那是不是应该在“管理费用——开办费”下再设明细呢？

2.公司在搞建设，厂房装修、园林绿化、宿舍楼等，施工方在开发票给我公司的时候，有讲究没有呢？不同的发票，对我们公司有啥影响没有呢？我们是小规模纳税人，无论哪种发票上的税款，对我们都没有用，是吗？

3.园林绿化，目前是在“在建工程”，工程马上结束了，该咋结转呢？具体结转到哪个科目呢？结转以后的账务处理呢？既有厂区的绿化、行政区绿化，也有职工宿舍区的绿化。

4.现金流量表、利润表是可以只做某一个月的吧？前面的会计说，现金流量表是1年的，我们公司才开业，所以没有做。利润表因为是亏损，所以表内也是空的，上个月在给税务局报表的时候，也没有报，但我这个月又报了，按当月的现金流量情况编报的，补充资料里的“净利润”也是当月数；利润表则是按本月数和累计数填列的，我这样报表，有啥问题没有呢？（执行企业会计制度和执行企业会计准则，报表有何不同呢？）

回复：根据贵公司的情况，请参考下面的处理方法：

1.（1）这种情况下直接计入管理费用，也就是计入当期的损益，这个亏损额可以从开始生产经营起连续5年的所得税前的利润中进行弥补。

（2）所得税费用＝应纳税所得额×税率，应纳税所得额是按税法规定计算的应税利润，会计利润表上的利润是按会计准则计算的利润额。两者是有区别的，计算所得税的时候要在会计利润的基础上按税法的规定将两者的差额进行调整，这个过程就是所得税的汇算。

（3）福利费＝工资总额×14%；职工教育经费＝工资总额×2.5%，在就会计准则制度下，计提福利费、职工教育经费的会计分录：

计提时：

借：管理费用—福利费、职工教育经费

贷：应付职工薪酬—福利费、职工教育经费

发生时：

借：应付职工薪酬—福利费、职工教育经费

贷：库存现金等

在新会计准则制度下，不再计提使用，而是实际使用发生时列支，直接在应付职工薪酬中核算。

对于员工的培训费用，应：

借：应付职工薪酬—职工教育经费

贷：库存现金等

福利费的开支需要在工资总额的14%范围内。如果是开办期间的费用，应该在开办费用下设置“福利费”明细。

2.如果是自由的房屋，这些费用符合资本化条件的应该计入固定资产的成本，如果是租入的房产应该计入长期待摊费用，在不低于3年的时间摊销计入管理费用。小规模纳税人只能取得普通发票，只要是正规的发票就可以，对企业没有影响。

3.完工后可以计入长期摊销费用（固定资产）——园林绿化。

4.您的处理思路没有问题，是可以的，只要期间相同就可以，报月报的时候利润表是本月数，现金流量表应该是本月的流量。

【纳税实务咨询】

旧房安装的中央空调是否应计入房产原值计缴房产税？

解答：根据国家税务总局《关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发[2005]173号）的规定，自2006年1月1日起，为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计缴房产税。因此，旧房安装的中央空调应该计入房产原值缴纳房产税。