【考点精讲】

增值税的一般征税范围（经济法基础）

1.一般规定

增值税的征收范围包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

[提示]单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务不包括在内。

2.视同销售行为

（1）将货物交付他人代销；

[提示]纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

[提示1]第（4）～（8）项的纳税义务发生时间均为货物移送的当天。

[提示2]视同销售行为中，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。其中，购进货物用于（4）、（5）项的，进项税不得抵扣，已经抵扣的，应作出进项税额转出处理。

【提示3】视同销售的计税销售额可以作为企业所得税中“业务招待费、广告费和业务宣传费”计算扣除限额的基数。

【疑难问题解答】

“营业税金及附加”和“管理费用”科目分别核算哪些税费？（初级会计实务）

解答：（1）营业税金及附加科目核算企业日常经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

（2）房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算：

借：管理费用

贷：应交税费—应交××税

而与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，通过“营业税金及附加”科目核算：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交××税

印花税也应该通过“管理费用”科目核算，但是它不需要计提，因此不计入“应交税费”科目：

借：管理费用

贷：银行存款

营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过“营业税金及附加”科目核算：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交××税

注：契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提，直接计入相关资产的成本。

分录是：

借：固定资产等

贷：银行存款

【易错易混辨析】

程租、期租、湿租、光租、干租业务的对比（经济法基础）

（1）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。

①程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

②期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。

③湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

（2）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业—租赁业”税目征收营业税。

①光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

②干租业务，是指航空运输企业在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

【历年考题剖析】

已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（初级会计实务-判断题-2009年）

答案：错误

解析：企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。