【考点精讲】

申请行政复议的期限（税收相关法律）

申请人必须在法定期限内提出复议申请，超过规定期限，申请人将丧失申请复议的权利。申请复议的期限分为一般复议期限和特殊复议期限两种。

根据规定，公民、法人或其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过60日的除外。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。

这里的60日就是一般复议期限。法律规定的超过60日的申请期限，就是特殊复议期限。

提示：公民、法人或者其他组织依照行政复议法规定申请行政机关履行法定职责，行政机关未履行的，行政复议申请期限依照下列规定计算：（1）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算；（2）没有履行期限规定的，自行政机关收到申请满60日起计算。公民、法人或者其他组织在紧急情况下请求行政机关履行保护人身权、财产权的法定职责，行政机关不履行的，行政复议期限不受前述规定的限制。

【疑难问题解答】

货运发票的抵扣问题（税务代理实务）

①增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

②增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。

准予抵扣的货物运费金额：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

③增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（同增值税专用发票）

④增值税一般纳税人取得货物运输发票从2007年1月1日起，通过税控系统开具认证，认证相符可以抵扣。

⑤增值税一般纳税人取得《公路、内河货物运输业统一发票》必须由货运发票税控系统开具带税控码的新版《公路、内河货物运输业统一发票》，2007年1月1日（含）以后旧版货运发票不再作为增值税的抵扣凭证。

【易错易混辨析】

税率的运用（税法Ⅰ）

1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：

（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。

（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。

（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。

【历年考题剖析】

2009年某渔业公司拥有捕捞船5艘，每艘净吨位200吨，其他渔业船舶5艘，每艘净吨位400吨，非机动船2艘，每艘净吨位500吨。2009年8月10日购置非机动驳船2艘，每艘净吨位600吨，购置养殖船1艘，净吨位2000吨，所购船舶均在9月15日取得登记证书。所在省车船税计税标准为净吨位200吨以下（含200吨）的，每吨3元，201吨以上2000吨以下的，每吨4元。2009年该渔业公司应缴纳车船税（ ）元。（税法Ⅱ-单选题-2010年）

A.8800

B.9600

C.10400

D.90400

答案：A

解析：捕捞船、非机动船和养殖船免税，非机动驳船按照船舶税额的50%计算。

应纳车船税＝5×400×4＋2×600×4/12×4×50%＝8800（元）

点评：本题主要考核第6章“车船税的计算”知识点。车船税的计算相对比较简单，但是要掌握其中有特殊规定的知识点，对于拖船和非机动驳船的车船税计算要特别关注。正保会计网校2010年注册税务师考试《税法（Ⅱ）》课件考试中心模拟试题（一）实验、精品班单项选择第35题、2010年梦想成真《应试指南-税法（Ⅱ）》第6章同步系统训练单项选择第10题、2010年梦想成真《全真模拟试卷-税法（Ⅱ）》全真模拟试题（一）单项选择第35题考核相同知识点。

【答疑精华】

计入资本公积的情形以及其会计处理（财务与会计）

引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项

（1）权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积—其他资本公积

（2）以权益结算的股份支付

①以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理：

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

②在行权日：

借：资本公积—其他资本公积

贷：股本（实收资本）

资本公积—股本溢价（资本溢价）

（3）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时：

借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）

累计折旧

公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）

资产减值准备（转换当时已提减值准备）

贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）

资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）

（4）可供出售金融资产公允价值的变动

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

或反之

（5）金融资产的重分类

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：

借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资—成本

—利息调整（也可能记借方）

—应计利息

资本公积—其他资本公积（可能记借也可能记贷）