【考点精讲】

代理发票审查的基本方法（税务代理实务）

1.对照审查法

对照审查法是将用票单位发票使用的实际情况与《发票领购簿》及发票领用存的情况核对，审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。

2.票面逻辑推理法

（1）概念：根据发票各个栏目所列内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题的一种审查方法。

（2）具体方法：

①利用发票的各项内容之间的逻辑关系分析审核。例如用单价、数量、总金额、税率、税额之间的关系进行逻辑稽查。（例如单价是5元，数量是4件，那总金额是20，如果金额写成25或者其他数据，那都是错误的。）

②利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核：取得发票的金额与存货、费用增加额，货币资金减少额，流动负债增加额呈同步变化趋势；填开发票金额与存货减少额，货币资金或应收债权增加额呈同步变化趋势。

3.发票真伪鉴别方法

【疑难问题解答】

进口货物确定关税完税价格时，关税中按照1%和3‰计算相关费用有什么区别？（税法Ⅰ）

解答：进口货物时，对于相关费用的核定有两种情况：

一是进口货物的保险费。进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费，计算公式为：保险费＝（货价＋运费）×3‰

二是以海关边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。

3‰说的是一般情况，就是知道货价和运费的情况下，用货价和运费之和的千分之三，计算保险费。

1%说的是特殊情况，就是以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，这只适用于国界毗邻的少数国家，只有这些国家才能适合用铁路或公路运输进口货物，对大多国家一般进口货物都不适用，因此这属于对国界毗邻的少数国家的特殊规定。

境外边境口岸，比如：中俄边境口岸等。

【易错易混辨析】

非公司制改造和事业单位改制契税政策辨析（税法Ⅱ）

（1）企业公司制改造契税政策。

非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。

国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。

（2）事业单位改制契税政策。

事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于3年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于3年劳动用工合同的，减半征收契税。

【历年考题剖析】

某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为（ ）万元。（财务与会计-单选题-2012年）

A.502.5

B.570.0

C.630.0

D.697.5

答案：B

解析：材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%。当月生产车间领用乙材料的实际成本＝600×（1－5%）＝570（万元）。

提示：

（1）本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。

（2）委托加工发出存货可以按月初材料成本差异率计算，其余的都应该使用当月的实际成本差异率，如果月初的成本差异率和月末的成本差异率相差不大，也可以按照月初的成本差异率计算。