【考点精讲】

风险管理工具中风险承担与风险补偿的区别和联系（公司战略与风险管理）

1.风险承担。

风险承担亦称风险保留、风险自留。是指企业对所面临的风险采取接受的态度，从而承担风险带来的后果。对于未能辨识出的风险，企业只能采用风险承担。对于辨识出的风险，企业也可能由于以下几种原因采用风险承担：①缺乏能力进行主动管理，对这部分风险只能承担；②没有其他备选方案；③从成本效益考虑，这一方案是最适宜的方案。对于企业的重大风险，即影响到企业目标实现的风险，企业一般不应采用风险承担。

2.风险补偿。

风险补偿是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿。风险补偿表现在企业主动承担风险，并采取措施以补偿可能的损失。风险补偿的形式有财务补偿、人力补偿、物资补偿等。财务补偿是损失融资，包括企业自身的风险准备金或应急资本等。例如，某公司历史上一直购买灾害保险，但经过数据分析，认为保险公司历年的赔付不足以平衡相应的保险费用支出，而不再续保；同时，为了应付可能发生的灾害性事件，公司与银行签订了应急资本协议，规定在灾害发生时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。

风险承担是企业被动承担风险，一般来说只针对非重要风险才采取风险承担；风险补偿是企业主动承担风险，提前采取一些防范措施，而由企业自己承担防范的成本。

【疑难问题解答】

不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额包括哪些？（税法）

解答：

不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额包括以下内容：

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

提示：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

提示：包括纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。

（5）上述第1项至第4项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。

提示：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

【易错易混辨析】

1.专门借款、一般借款定义及计算的区分（会计）

（1）定义上的差别：专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。《企业会计准则》规定，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件有关规定的情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；一般借款是指专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

（2）计算资本化金额时的差别：

①专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益；

②一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率；其中：累计资产支出加权平均数＝∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数）/当期天数]；占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数；所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]。

2.贷记卡与准贷记卡（经济法）

贷记卡是发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费、后还款的信用卡；准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。可以看出，贷记卡和准贷记卡的主要区别在于是否在发卡时交存一定数额的备用金，申请贷记卡时可以先消费、后还款，不用交存备用金，而且贷记卡的持有人的非现金交易享受免息还款期待遇和最低还款额待遇，而准贷记卡持有人虽然也可以先消费、后还款，但是其在申请时候必须交存一定的备用金，并且不得享受贷记卡拥有的优惠待遇，从性质上看，可以认为准贷记卡是介于借记卡和贷记卡之间的卡。

准贷记卡和贷记卡最主要的区别：

（1）准贷记卡存款有息（按活期利率计算）,贷记卡存款不计息。

（2）准贷记卡不享受免息还款期，贷记卡消费时可享受最短25天最长56天的免息还款期。（3）信用额度：正常额度的准贷记卡信用额度固定，普卡5000元、金卡10000元，贷记卡则按申办人的资信程度而定。

（4）准贷记卡为人民币单币账户；贷记卡分人民币单币及人民币/外币双币账户。贷记卡的最长透支期限，准确地说应称为免息还款期为60天，各个银行不全相同，大部分为最长56天。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ）。（审计-多选题-2009）

A.具体审计计划

B.财务报表层次的重要性水平

C.对与审计相关的内部控制采取的方案

D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险

答案：CD

解析：注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会影响执行审计程序的效果，所以选项A错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项B错误。