【考点精讲】

如何正确理解持续经营假设的含义？（审计）

在理解持续经营假设的含义，需要把握以下三点：

（1）持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。管理层在编制财务报表时，应当对企业的持续经营能力作出评估。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。

（2）持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提。管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确认、计量和列报将有很大差别。例如，对于以公允价值计量的投资性房地产，企业在持续经营假设基础下，不对该项资产计提折旧或进行摊销，并以资产负债表日该项资产的公允价值为基础调整其账面价值，而当企业面临终止经营时，该项资产将以清算价格计价。

（3）被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。某些事项或情况可能会导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，但是管理层可以通过采取一定的措施缓解面临的财务困境。在这种情况下，管理层仍然可以采用持续经营假设编制财务报表。

【疑难问题解答】

某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，年度内使用了60万元（使用期平均4个月），假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付的承诺费为多少？（财务成本管理）

解答：企业享用周转信贷协定，通常要就贷款限额的“未使用部分”付给银行一笔承诺费。其中的“未使用”包括两层含义：一是全年未使用；二是全年只有部分时间未使用。对于前者应该按照“未使用的金额×承诺费率”计算应支付的承诺费；对于后者应该按照“未使用的金额×未使用的月份/12×承诺费率”计算应该支付的承诺费。因此本题中企业应支付的承诺费＝40×0.5%＋60×0.5%×（8/12）＝0.4（万元）。

【易错易混辨析】

辨析风险度量的四种方法（公司战略与风险管理）

常用的风险度量包括：最大可能损失；概率值：损失发生的概率或可能性；期望值：统计期望值，效用期望值；波动性；方差或均方差；在险值：又称VaR，以及其他类似的度量。

（1）最大可能损失。最大可能损失指风险事件发生后可能造成的最大损失。企业一般在无法判断发生概率或无须判断概率时，使用最大可能损失作为风险的衡量。

（2）概率值。概率值是指风险事件发生的概率或造成损失的概率。在可能的结果只有好坏、对错、是否、输赢、生死等简单情况下，常常使用概率值。

（3）期望值。期望值通常指的是数学期望，即概率加权平均值。常用的期望值有统计期望值和效用期望值，期望值的办法综合了概率和最大损失两种方法。

（4）在险值。在险值又称VaR，是指在正常的市场条件下，在给定的时间段中，给定的置信区间内，预期可能发生的最大损失。在险值的局限性是适用的风险范围小，对数据要求严格，计算困难，对肥尾效应无能为力。

提示：以上都是建立在概率统计基础上的度量，另外，不依赖于概率统计结果的度量是人们直观的判断，如专家意见。

【历年考题剖析】

下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

答案：D

解析：选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。

【答疑精华】

售后租回交易处理原则是怎样的？（会计）

解答：售后租回交易的会计处理原则：

（1）售后租回交易形成融资租赁——卖方（承租人）出售资产时，不确认收益，未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值；未实现售后租回损益的分摊,按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。

（2）售后租回交易形成经营租赁——①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本。销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。②没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的，应确认当期损益（售价与账面价值的差额），但如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。③售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销，售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。