【考点精讲】

已经计提减值准备的固定资产，折旧应如何计提？（审计）

已计提减值准备的固定资产再计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；按规定计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

例题：甲企业2000年12月30日购入一项管理用固定资产，原价为100万元，预计净残值为0，使用年限为10年，2001年年末，由于经济因素的不利影响，该项固定资产的预计可收回金额为60万元。

要求：计算每年应计提的累计折旧，并做出购入至2001年年末的相关账务处理。

解答：

2000年12月30日购入，应从2001年1月1日开始计提累计折旧。

2001年年末应计提的累计折旧＝100/10＝10（万元），分录：

借：管理费用10

贷：累计折旧10

计提完折旧后固定资产的账面价值＝100－10＝90（万元），而此时可收回金额预计为60万元，所以应计提减值准备30万元，分录：

借：资产减值损失30

贷：固定资产减值准备30

2001年年末固定资产的账面价值＝100－10－30＝60（万元），在剩余的9年内按照直线法计提折旧，每年应计提＝60/9＝6.67（万元）。

【疑难问题解答】

在平行结转分步法中，如果按照“约当产量法”如何对“广义的在产品和产成品”分配，如何计算单位成本，如何计算约当产量。（财务成本管理）

解答：注意：在约当产量法分配时：

某步骤月末（广义）在产品约当量

＝该步骤月末狭义在产品数量*在产品完工程度＋以后各步月末狭义在产品数量

举例说明如下：

假设有两个生产车间，月末在产品数量分别为40件、60件，假如原材料在一车间生产开始时一次投入（即第二车间不发生原材料费用），各车间月末在产品完工程度均为50%，本月完工200件；

则：

（1）在分配“直接人工”和“制造费用”时，各车间月末广义在产品约当产量时，分别为：

第一车间40×50%＋60＝80（件）；第二车间60×50%＝30（件）

（2）在分配“原材料”费用时，月末广义在产品数量为：40＋60＝100（件）（注意：原材料在生产开始时一次投入，所以，不必计算约当产量）

假设一车间待分配的原材料费用为9000元，待分配的直人工费用为2800元，待分配的制造费用为1400元，则：分配结果如下：

计入产成品的原材料费用＝200×9000/（100＋200）＝6000（元）

计入产成品的直接人工费用＝200×2800/（80＋200）＝2000（元）

计入产成品的制造费用＝200×1400/（80＋200）＝1000（元）

假设二车间待分配的直接人工费用为4600元，待分配的制造费用为2300元，则：分配结果如下：

计入产成品的直接人工费用＝200×4600/（30＋200）＝4000（元）

计入产成品的制造费用＝200×2300/（30＋200）＝2000（元）

因此，产成品的总成本＝6000＋2000＋1000＋4000＋2000＝15000（元）

产成品的单位成本＝15000/200＝75（元）

【易错易混辨析】

辨析套期保值与投机（公司战略与风险管理）

（1）套期保值与投机

套期保值是指为冲抵风险而买卖相应的衍生产品的行为，其目的是降低风险；与套期保值相反的便是投机行为，其目的是承担额外的风险以盈利，实质上是增加了风险。

提示：一般来说，不能从衍生产品的交易本身判断该交易是否为套期保值或投机，要考虑它的头寸。

（2）期货套期保值

概念：

期货的套期保值亦称为期货对冲，是指为配合现货市场上的交易，而在期货市场上做与现货市场商品相同或相近但交易部位相反的买卖行为，以便将现货市场的价格波动的风险在期货市场上抵销。

方式：

空头期货套期保值：如果某公司要在未来某时间出售资产，可以通过持有该资产期货合约的空头来对冲风险。如果到期日资产价格下降，现货出售资产亏了，但期货的空头获得。如果到期日资产价格上升，现货出售获利（相对合约签订日期）但期货的空头亏了。

多头套期保值：如果要在未来某时买入某种资产，则可采用持有该资产期货合约的多头来对冲风险。

期货合约的主要类型：

商品期货是指标的为实物商品的期货；外汇期货的标的物是外汇，如美元、欧元、英镑、日元等；利率期货是标的资产价格依赖于利率水平的期货合约，如长期国债、短期国债、商业汇票据和欧洲美元期货；股票指数期货的标的物是股价指数。

期货价格与现货价格：

绝大多数期货合约不会在到期日用标的物兑现。期货价格表现的是市场对标的物的远期预期价格。“基差”的概念用来表示标的物的现货价格与所用合约的期货价格之差。基差在期货合约到期日为零，在此之前可正可负。一般而言，离到期日越近，基差就越小。

（3）期货投机

期货投机，是指基于对市场价格走势的预期，为了盈利在期货市场上进行的买卖行为。由于远期市场价格的波动性，与套期保值相反，期货的投机会增加风险。

【历年考题剖析】

下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A．新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B．税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C．税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D．税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力

答案：ABCD

解析：税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法基本原则包括税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则。其中，税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则。税法适用原则包括法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法的原则、实体从旧程序从新原则、程序优于实体原则。其中，法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力。

【答疑精华】

关于提取盈余公积属于调整事项，其他利润分配事项属于非调整事项的分析（会计）

解答：按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金（即会计上所说的法定盈余公积）。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

股东大会宣告利润分配方案（下面的解释为准则讲解原文）：

资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。