【考点精讲】

销售额的确定（经济法基础）

1.一般规定：销售额是指为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。

[提示1]价款和价外收入均不包括收取的增值税，若为含增值税的销售额，换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/（1＋17%或3%）

[提示2]包装物的处理：（1）连同包装物销售额的，均并入销售额中征收消费税；（2）不作价随同产品销售，而是收取押金的，则不应并入销售额征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入销售额征税；（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入销售额征税。

2.其他特殊规定：

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税；

（2）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据。

[提示]自产的应税消费品用于换、抵、投时，增值税和消费税计税依据不同。

（3）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

【疑难问题解答】

印花税的理解（初级会计实务）

以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。

印花税的税率有比例税率和定额税率：

一、购销合同0.3‰

二、加工承揽合同0.5‰

三、建设工程勘察、设计合同0.5‰

四、建筑、安装工程承包合同0.3‰

五、财产租赁合同1‰

六、货物运输合同0.5‰

七、仓储、保管合同1‰

八、借款合同0.05‰

九、财产保险合同1‰

十、技术合同0.3‰

十一、产权转移书据0.5‰

十二、营业账簿

1.记载资金的账簿0.5‰

2.其他账簿每件5元

十三、权利、许可证照每件5元

十四、股票交易3‰

【易错易混辨析】

邮电通信业全额计税余余额计税的区分（经济法基础）

（1）全额计税

①邮政业务：营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额；

②电信业：营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。

（2）余额计税

①电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税；

②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

（3）电信单位销售有价电话卡业务

营业额为按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

【历年考题剖析】

下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2012年）

A.处置房屋的净损失

B.经营出租设备的折旧费

C.向灾区捐赠商品的成本

D.火灾导致原材料毁损的净损失

答案：B

解析：本题考核影响营业利润的因素。经营租出的设备计提的折旧计到“其他业务成本”，影响企业的营业利润。故答案选B。