【考点精讲】
所得税费用（初级会计实务）
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确定的一项资产。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。
一、应交所得税的计算
应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业应交所得税的计算公式为：
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
（例题•分录题）甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国债利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：
答案：
应纳税所得额＝10200000－200000＝10000000（元）
当期应交所得税额＝10000000×25%＝2500000（元）
二、所得税费用的账务处理
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。
（例题-分录题）承上例，甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司应编制如下会计分录：
答案：
甲公司所得税费用的计算如下：
递延所得税＝（500000－400000）＋（250000－200000）＝150000（元）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝5000000＋150000＝5150000（元）
甲公司应编制如下会计分录：
借：所得税费用5150000
贷：应交税费—应交所得税5000000
递延所得税负债100000
递延所得税资产50000
【疑难问题解答】
1.进口货物不得抵扣进项税相关解释（经济法基础）
解答：说进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。是指在进口货物时，需要在海关交一道进口环节增值税，在计算该进口环节增值税时，直接按组成计税价格计算出增值税缴纳，不得抵扣任何进项税（比如在境外购买的时候负担的进项税）；说进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣。是指上述在海关交纳的进口环节增值税，可以作为进项税抵扣国内发生的销项税。
也就是两种说法是不矛盾的，并不是说的同一个问题，只是不同的环节。
2.关于进项税额转出的情形有哪些？（经济法基础）
解答：如果是一般的货物，购进后发生非正常损失需要进项税额转出的，那么直接用账面价值（成本）×税率计算就可以了，因为增值税是价外税，当时计入成本的就是不含税的购进价款。
但是对于购进的是免税农产品的，那么购进时是可以按买价×13%计算进项税额抵扣的，那么计入成本的就是买价－买价×13%＝买价×（1－13%），购进后发生非正常损失转出进项税额的时候，要先用账面的成本/（1－13%）计算出买价，然后乘以13%计算进项税额转出。
运费也是同理，购进时按运费×7%计算进项税额抵扣了，那么计入的成本＝运费－运费×7%＝运费×（1－7%），进项税额转出时，要先用成本/（1－7%）换算出运费，然后乘以7%计算转出的进项税。
【易错易混辨析】
什么叫当期损益（初级会计实务）
解答：当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果，表现为利润或亏损。通常把收入与费用的差额作为当期损益，即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的加项，而将营业成本、期间费用和营业外支出等从当期损益中抵减出来，其余额就是当期损益。通过当期损益的核算，不仅可以反映出企业生产经营活动和管理工作的质量，而且可以评价企业的盈利能力，是广大投资者作出正确判断和决策的重要依据。
【历年考题剖析】
某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的有（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.以全部收入为营业额
B.以销售时的评估价格为营业额
C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额
D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额
答案：D
解析：本题考核营业额的确定。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
点评：首先，营业税的一般规定是销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向购买者收取的全部价款和价外费用。其次特殊规定：即纳税人销售或转让购置的、抵债所得的不动产，以全部收入减去不动产的购置价或抵债时不动产的作价后的余额为营业额。
【答疑精华】
委托代销方式什么时候确认收入（初级会计实务）
委托代销一般有两种方式：
一是视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。虽然按税法规定应作经销处理，但由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单，再确认本企业的销售收入。
二是收取手续费方式。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，作为其劳务收入，按规定征收营业税。委托方在收到受托方的代销清单时，才确认本企业的销售收入。
与视同买断方式不同的是，受托方通常应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。税法上规定的代销就是指这一种销售方式。但不管是视同买断还是收取手续费，委托方确认收入实现的时间，都是以收到受托方代销清单为准。这样对委托方而言，委托代销比直接销售，其销售的确认和纳税义务的发生时间都要滞后，可获取一定的延期纳税利益，而且支付的代销手续费是在营业费用中列支，可在所得税前扣除。
